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V1992-15 26. Juni 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Kriterium gültig
IRPF · exención por trabajos en el extranjero

Die Befreiung für im Ausland ausgeübte Tätigkeiten gilt nicht für Mitglieder von Arbeitskooperativen und erfordert Voraussetzungen hinsichtlich des Empfängers und der Territorialität

Eine Genossenschaft erkundigt sich, ob ihre nach Frankreich entsandten Mitglieder und Arbeitnehmer die Steuerbefreiung für im Ausland ausgeübte Tätigkeiten in Anspruch nehmen können. Die DGT stellt fest, dass Mitglieder diese aufgrund ihres gesellschaftsrechtlichen statt eines arbeitsrechtlichen Verhältnisses nicht anwenden können; bei Arbeitnehmern hängt es davon ab, ob der Leistungsempfänger eine gebietsfremde Einheit ist.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob die in Buchstabe p) des Artikels 7 des Einkommensteuergesetzes vorgesehene Befreiung sowohl auf die Mitglieder der Genossenschaft als auch auf das dorthin entsandte Arbeitspersonal in Frankreich Anwendung findet.

Die Entscheidung der DGT

Die Befreiung gemäß Artikel 7.p) des LIRPF findet keine Anwendung auf die Mitglieder einer Arbeitsgenossenschaft, da deren Verhältnis gesellschaftsrechtlicher und nicht arbeitsrechtlicher Natur ist. Für Personal in einem Arbeitsverhältnis setzt die Befreiung voraus, dass die Arbeiten für ein gebietsfremdes Unternehmen oder eine Betriebsstätte im Ausland erbracht werden. Zudem muss nachgewiesen werden, dass die Arbeit für eine gebietsfremde Einheit erbracht wird, selbst wenn der Vertrag mit einem spanischen Unternehmen besteht, das für einen Dritten im Ausland tätig wird. Es ist nicht erforderlich, dass die Einkünfte im Bestimmungsland tatsächlich besteuert wurden; es genügt, wenn eine analoge Steuer und ein Informationsaustauschabkommen bestehen.

Auf einen konkreten Fall anwenden

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