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V1826-24 31. Juli 2024 · SG de Fiscalidad Internacional Kriterium gültig
IRNR · entidad de atribución de rentas

V1826-24: Deutsche GbR als Einkunftszuweisungsgemeinschaft; IRNR-Steuerpflicht mit Betriebsstätte in Spanien für den nicht ansässigen Gesellschafter

Eine deutsche GbR entwickelt Software mit zwei Gesellschaftern, von denen einer in Spanien und der andere in Deutschland ansässig ist. Beide agieren von ihren jeweiligen Ländern aus mit uneingeschränkter Vertragskompetenz. Die DGT kommt zu dem Schluss, dass die GbR eine Einkunftszuweisungsgemeinschaft (entidad de atribución de rentas) ist, die aufgrund ihrer steuerlichen Transparenz in Deutschland nicht als ansässig im Sinne des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Spanien und Deutschland gelten kann. Zudem stellt die Tätigkeit des deutschen Gesellschafters in Spanien eine Betriebsstätte dar. Die Einheit unterliegt der IRNR-Steuer (Nichtansässigensteuer) für das dem nicht ansässigen Gesellschafter zuzurechnende Einkommen und muss eine jährliche Steuererklärung abgeben.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada

Die Entscheidung der DGT

La GbR, al carecer de personalidad jurídica, no ser contribuyente del IS alemán y atribuir rentas a los socios, cumple los requisitos de ERAR conforme a la Resolución DGT de 6 de febrero de 2020. No puede ser residente a efectos del CDI Hispano-Alemán por ser transparente (art. 4 CDI y Comentario MCOCDE 8.8 al art. 4). Al existir actividad económica en España con lugar fijo de negocios y poder de contratación del socio español, resulta aplicable el art. 38 TRLIRNR: la entidad es contribuyente del IRNR por la renta atribuible al socio no residente, con base imponible según art. 89 LIRPF y tipo de gravamen del IS.

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