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Ausschüttungen einer ETVE an einen in Curaçao ansässigen nicht gebürtigen Gesellschafter könnten in Spanien steuerfrei sein

Ein anfragendes Unternehmen erkundigt sich, ob Einkünfte eines kolumbianischen Fonds (FCP), der als Betriebsstätte einer spanischen ETVE fungiert, für dessen nicht gebürtigen Gesellschafter steuerbefreit sind. Die DGT analysiert die Beschaffenheit des Fonds, das Vorliegen einer Betriebsstätte sowie den steuerlichen Wohnsitz des Gesellschafters.

Die gestellte Frage

Fragestellung: Ob die Einkünfte, die der gebietsfremde Gesellschafter aufgrund seiner Beteiligung an der spanischen Gesellschaft, die das ETVE-Sonderregime in Anspruch nehmen möchte, erzielt und die aus steuerfreien Einkünften aus der Tätigkeit der Betriebsstätte in Kolumbien über den FCP stammen, gemäß den Bestimmungen des Artikels 108 des Körperschaftsteuergesetzes in Spanien nicht steuerpflichtig sind.

Die Entscheidung der DGT

Wenn die spanische Gesellschaft das ETVE-Regime in Anspruch nimmt und die Einkünfte des kolumbianischen FCP die Befreiungsvoraussetzungen des Artikels 22 des LIS erfüllen, kann die Gewinnverteilung an den gebietsfremden Gesellschafter die Behandlung nach Artikel 108 anwenden. In diesem Fall gilt, da der Gesellschafter aus Curaçao stammt (nicht als Steueroase eingestuft) und die Einkünfte aus einer Betriebsstätte stammen, der ausgeschüttete Gewinn nicht als in spanischem Hoheitsgebiet erzielt betrachtet. Zu diesem Zweck muss der FCP einer Körperschaft nach dem Transparenzprinzip analog sein und die Betriebsstätte muss die Anforderungen des Doppelbesteuerungsabkommens mit Kolumbien erfüllen.

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