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V0535-20 5. März 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión inversa

Umgekehrte Fusion kann unter das Sonderregime fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen und keine steuerlichen Zwecke verfolgt werden

Ein Unternehmen erkundigt sich, ob eine umgekehrte Fusion nach einer Übernahme durch eine Holding das Sonderregime für Fusionen anwenden kann und welche Auswirkungen dies auf die steuerliche Konsolidierung hat. Die DGT stellt fest, dass dies möglich ist, wenn die handelsrechtlichen und wirtschaftlichen Voraussetzungen erfüllt sind, und erläutert die Behandlung von Schulden und Rücklagen.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1º) Si la operación descrita podría acogerse al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS).

Die Entscheidung der DGT

La operación puede acogerse al régimen especial de fusiones si se realiza en el ámbito mercantil y responde a motivos económicos válidos, no a una finalidad meramente fiscal. En caso de extinción de un grupo fiscal por cambio de dominante, se aplicarán las reglas de integración de bases imponibles, gastos financieros y bases negativas del artículo 74.3 de la LIS. Los gastos financieros por deuda de adquisición estarán sujetos a los límites de los artículos 16, 63.a y 67.b de la LIS. El reparto de reservas de fusión que correspondan a capital o prima de emisión mantiene su régimen fiscal original, no integrando renta en la base imponible del socio.

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