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V0535-20 5. März 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión inversa

Umgekehrte Fusion kann unter das Sonderregime fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen und keine steuerlichen Zwecke verfolgt werden

Ein Unternehmen erkundigt sich, ob eine umgekehrte Fusion nach einer Übernahme durch eine Holding das Sonderregime für Fusionen anwenden kann und welche Auswirkungen dies auf die steuerliche Konsolidierung hat. Die DGT stellt fest, dass dies möglich ist, wenn die handelsrechtlichen und wirtschaftlichen Voraussetzungen erfüllt sind, und erläutert die Behandlung von Schulden und Rücklagen.

Die gestellte Frage

Aufgeworfene Frage 1) Ob die beschriebene Transaktion unter das steuerliche Regime fallen könnte, das in Kapitel VII des Titels VII des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer (LIS) vorgesehen ist.

Die Entscheidung der DGT

Die Transaktion kann dem Sonderregime für Fusionen unterliegen, wenn sie im geschäftlichen Rahmen erfolgt und auf gültigen wirtschaftlichen Gründen beruht, nicht auf einer rein steuerlichen Absicht. Im Falle der Auflösung einer Steuergruppe durch einen Wechsel der beherrschenden Gesellschaft finden die Regeln zur Zusammenrechnung der steuerlichen Grundlagen, der Finanzaufwendungen und der Verlustvorträge gemäß Artikel 74.3 des LIS Anwendung. Finanzaufwendungen aus Akquisitionsverbindlichkeiten unterliegen den Grenzen der Artikel 16, 63.a und 67.b des LIS. Die Ausschüttung von Fusionsrücklagen, die dem Kapital oder der Emissionsprämie entsprechen, behält ihren ursprünglichen steuerlichen Status bei und stellt kein Einkommen in der Bemessungsgrundlage des Gesellschafters dar.

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