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V0456-16 5. Februar 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · deterioro de valor

Wertminderungsrücklagen: Keine Besteuerung bei fehlender steuerlicher Abzugsfähigkeit

Es wurde angefragt, ob die Auflösung einer Rückstellung für steuerliche Verlustvorträge im Rahmen einer Fusion steuerpflichtig ist und welche Auswirkungen dies auf die spätere Übertragung der Beteiligung hat. Die DGT stellt klar, dass die Auflösung nicht in die Bemessungsgrundlage einfließen darf, wenn die ursprüngliche Wertminderung steuerlich nicht abzugsfähig war, um eine Doppelnutzung der Verluste zu vermeiden.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Si la reversión de la provisión dotada por A sobre C en régimen individual y que se corresponde con bases imponibles negativas perdidas en la fusión de B con C en aplicación del artículo 90.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades vigente en el año de la fusión (2009) no debe integrarse en la base imponible de A y por consiguiente constituye un ingreso que no debe tributar.

Die Entscheidung der DGT

La reversión del deterioro de valor de una participación no debe integrarse en la base imponible si el deterioro no fue fiscalmente deducible, evitando así que las bases imponibles negativas se aprovechen dos veces. En caso de transmisión de una participación de una sociedad que deja el grupo fiscal, la renta negativa resultante se minorará por la parte que corresponda a bases imponibles negativas ya compensadas dentro del grupo. El ajuste de esta minoración debe realizarse en la base imponible individual de la entidad transmitente.

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