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V0456-16 5. Februar 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · deterioro de valor

Wertminderungsrücklagen: Keine Besteuerung bei fehlender steuerlicher Abzugsfähigkeit

Es wurde angefragt, ob die Auflösung einer Rückstellung für steuerliche Verlustvorträge im Rahmen einer Fusion steuerpflichtig ist und welche Auswirkungen dies auf die spätere Übertragung der Beteiligung hat. Die DGT stellt klar, dass die Auflösung nicht in die Bemessungsgrundlage einfließen darf, wenn die ursprüngliche Wertminderung steuerlich nicht abzugsfähig war, um eine Doppelnutzung der Verluste zu vermeiden.

Die gestellte Frage

Fragestellung 1. Ob die Aufdeckung der von A für C im Einzelveranlagungsverfahren gebildeten Rückstellung, die den im Zuge der Fusion von B mit C gemäß Artikel 90.3 des im Fusionsjahr (2009) geltenden konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes verlorenen steuerlichen Verlustvorträgen entspricht, nicht in die Bemessungsgrundlage von A einzubeziehen ist und somit ein Einkommen darstellt, das nicht zu versteuern ist.

Die Entscheidung der DGT

Die Aufdeckung einer Wertminderung einer Beteiligung darf nicht in die Bemessungsgrundlage einfließen, wenn die Wertminderung steuerlich nicht abzugsfähig war, um so eine zweifache Nutzung von steuerlichen Verlustvorträgen zu vermeiden. Im Falle der Übertragung einer Beteiligung an einer Gesellschaft, die aus dem Steuergruppe austritt, wird das daraus resultierende negativen Einkommen um den Teil gekürzt, der den innerhalb der Gruppe bereits verrechneten steuerlichen Verlustvorträgen entspricht. Die Anpassung dieser Kürzung muss in der Einzelbemessungsgrundlage der übertragenden Einheit erfolgen.

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