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V0319-16 27. Januar 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión por absorción

Absorptionsfusion kann unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen, sofern wirtschaftliche Gründe vorliegen

Eine Immobiliengesellschaft erkundigt sich, ob die Fusion durch Absorption einer anderen Familiengesellschaft unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen kann und welche Auswirkungen dies auf die MwSt. sowie die Grunderwerbsteuer (ITP/AJD) hat. Die DGT stellt fest, dass die dargelegten Umstrukturierungsgründe wirtschaftlich begründet sind, warnt jedoch davor, dass die Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter keine wirtschaftliche Einheit darstellt, die eine Steuerbefreiung von der MwSt. rechtfertigen würde.

Die gestellte Frage

Aufgeworfene Frage 1) Ob die beschriebene Transaktion unter das im Kapitel VII des Titels VII des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer vorgesehene steuerliche Sonderregime fallen kann. Steuerliche Auswirkungen aus der Nichtanwendung des genannten Steuerregimes.

Die Entscheidung der DGT

Um das Sonderregime für Fusionen des LIS anzuwenden, muss die Transaktion aus gültigen wirtschaftlichen Gründen erfolgen, wie etwa der Umstrukturierung oder Rationalisierung von Tätigkeiten, und darf nicht zum Zweck der Erlangung eines Steuervorteils erfolgen. Im Hinblick auf die MwSt stellt die Übertragung eines Lagerhauses und Barmitteln keine eigenständige wirtschaftliche Einheit dar, weshalb sie als bloße Übertragung von Vermögenswerten besteuert wird. Bei ITP/AJD gilt die Fusion als Umstrukturierungsgeschäft, was zur Nichtunterwerfung in der Form von Gesellschaftsgeschäften und zur Befreiung in den anderen Fällen führt. In Bezug auf das IIVTNU hängt das Nichtentstehen der Steuer davon ab, ob die Umstände der zweiten Zusatzbestimmung des LIS vorliegen.

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