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V0049-17 13. Januar 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · renta diferida

Integration des gestundeten Einkommens in die Bemessungsgrundlage des Gesellschafters zur Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Korrekturen entgegengesetzten Vorzeichens

Die Anfrage befasst sich mit der Frage, ob die Integration des gestundeten Einkommens aus einer Sacheinlage in die Bemessungsgrundlage des Gesellschafters ausreicht, um die Anforderungen der zwanzigdritten Übergangsbestimmung des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) zu erfüllen. Die DGT stellt fest, dass die Anforderung erfüllt ist, wenn das Einkommen gemäß Artikel 21.4 LIS in die Bemessungsgrundlage des Gesellschafters einfließt, selbst wenn die daraus resultierende Bemessungsgrundlage mit Verlustvorträgen verrechnet wird.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Si la aplicación por X de la restricción a la exención establecida en el artículo 21.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por el importe de la renta diferida en la aportación no dineraria, sería suficiente para cumplir el requisito de que dicha cuantía se haya integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de X con ocasión de la transmisión de la participación de la entidad consultante. Todo ello según requiere el segundo párrafo del apartado 5 de la disposición transitoria vigésima tercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades como presupuesto previo para evitar la doble imposición.

Die Entscheidung der DGT

La integración de la renta en la base imponible del socio por la transmisión de la participación, según el artículo 21.4 de la LIS, permite cumplir el requisito del segundo párrafo del apartado 5 de la DT 23ª de la LIS. Este cumplimiento es válido independientemente de que la base imponible, aunque positiva, haya sido compensada con bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Esto permite a la entidad adquirente realizar ajustes de signo contrario para evitar la doble imposición.

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