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V0049-17 13 January 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · renta diferida

Integrating deferred income into a shareholder's taxable base avoids double taxation through offsetting adjustments

The query examines whether integrating deferred income arising from a non-monetary contribution into a shareholder's taxable base is sufficient to meet the requirements of the twenty-third transitional provision of the Corporate Income Tax Act (LIS). The DGT rules that if the income is included in the shareholder's taxable base pursuant to Article 21.4 of the LIS, the requirement is met, even if the resulting taxable base is offset by tax loss carryforwards.

The question raised

Cuestión planteada 1. Si la aplicación por X de la restricción a la exención establecida en el artículo 21.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por el importe de la renta diferida en la aportación no dineraria, sería suficiente para cumplir el requisito de que dicha cuantía se haya integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de X con ocasión de la transmisión de la participación de la entidad consultante. Todo ello según requiere el segundo párrafo del apartado 5 de la disposición transitoria vigésima tercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades como presupuesto previo para evitar la doble imposición.

The DGT's ruling

La integración de la renta en la base imponible del socio por la transmisión de la participación, según el artículo 21.4 de la LIS, permite cumplir el requisito del segundo párrafo del apartado 5 de la DT 23ª de la LIS. Este cumplimiento es válido independientemente de que la base imponible, aunque positiva, haya sido compensada con bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Esto permite a la entidad adquirente realizar ajustes de signo contrario para evitar la doble imposición.

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