Pillar Two in Spanien: Ergänzungssteuer für multinationale Konzerne

Das Ley 7/2024 vom 20. Dezember hat in Spanien die EU-Richtlinie 2022/2523 (Pillar Two, globale Mindestbesteuerung der OECD/G20) umgesetzt und eine Ergänzungssteuer eingeführt, die sicherstellt, dass multinationale Konzerne und große nationale Konzerne mit konsolidierten Einnahmen von mehr als 750 Millionen Euro in jeder Jurisdiktion, in der sie tätig sind, mindestens 15 % effektiven Steuersatz (ETR) zahlen. Das Gesetz implementiert die drei Erhebungsregeln — IIR (Regelung zur Einbeziehung von Einkünften), UTPR (Regelung für unzureichend besteuerte Gewinne) und QDMTT (Qualifizierte inländische Mindest-Ergänzungssteuer) — sowie die transitorischen Safe Harbours des OECD-Inklusivrahmens für die Zeiträume 2024–2026. Die ersten Erklärungen (Modelle 240, 241 und 242, genehmigt durch Orden HAC/1198/2025) betreffen den Veranlagungszeitraum 2024 und sind zwischen April und Juli 2026 einzureichen.

Wir beraten multinationale Konzerne und deren spanische Tochtergesellschaften in allen Aspekten der Ergänzungssteuer — von der ersten Diagnose des Anwendungsbereichs bis zur Einreichung der Modelle 240/241/242. Unsere interdisziplinären Teams, die internationale Steuerexpertise mit tiefem Wissen der GloBE-Modellregeln verbinden, stellen sicher, dass Konzerne die neue Verpflichtung mit minimalem Compliance-Aufwand und maximaler Rechtssicherheit erfüllen.

Warum der Pillar Two für multinationale Konzerne mit spanischen Tochtergesellschaften dringend ist

Der Pillar Two ist keine hypothetische zukünftige Anforderung: Der erste Veranlagungszeitraum (2024) ist bereits abgelaufen, und die Einreichungsfristen für die Modelle 240/241/242 laufen 2026. Konzerne, die noch keine GloBE-ETR-Analyse durchgeführt haben, können nicht wissen, ob sie Top-up Tax schulden — und wie viel. Konzerne mit Tochtergesellschaften in Jurisdiktionen mit historisch niedrigen effektiven Steuersätzen (Irland, Niederlande, Singapur, Schweiz, Vereinigte Arabische Emirate, Kaiman-Inseln) sind besonders betroffen.

Die Komplexität des Pillar Two liegt nicht nur in der GloBE-ETR-Berechnung (mit mehr als 50 möglichen Anpassungen gegenüber dem IFRS-Ergebnis), sondern auch in der Bestimmung der Erhebungsregel — welche Jurisdiktion die Top-up Tax erhebt — und in den Safe-Harbour-Bedingungen, die die Compliance-Last erheblich reduzieren können, wenn sie richtig angewendet werden. Die transitorischen CbCR-basierten Safe Harbours für 2024–2026 ermöglichen es, die vollständige GloBE-Berechnung in Jurisdiktionen zu vermeiden, die die Übergangsschwellen erfüllen.

Was unser Pillar-Two-Service umfasst

• Diagnose des Anwendungsbereichs: Überprüfung der 750-Millionen-Schwelle, Identifikation der UPE und Kartierung der betroffenen Jurisdiktionen.
• GloBE-ETR-Berechnung je Jurisdiktion mit allen relevanten Anpassungen vom IFRS-Ergebnis.
• Anwendung der transitorischen CbCR-Safe-Harbours zur Reduzierung des Berechnungsaufwands.
• Quantifizierung der Top-up Tax und Bestimmung der anwendbaren Erhebungsregel (QDMTT/IIR/UTPR).
• Vorbereitung und Einreichung der Modelle 240 (Haupt-Selbstveranlagung), 241 (GloBE-Informationserklärung) und 242 (Vorabmitteilung) bei der AEAT.
• Strukturoptimierungsanalyse für die mittelfristige Einhaltung des 15 %-Mindestsatzes in jeder Jurisdiktion.