Die Besteuerung von Krypto-Vermögenswerten in Spanien hat sich innerhalb von drei Jahren von einem kaum regulierten Bereich zu einem der am aktivsten von der Steuerbehörde überwachten Gebiete entwickelt. Das Inkrafttreten des Modelo 721 (2024), die Ausweitung der Modelos 172/173 auf spanische Börsen und die Richtlinie DAC8 — die den automatischen Informationsaustausch ab 2026 auf EU-Krypto-Dienstleister ausdehnt — schaffen zusammen ein Umfeld, in dem steuerliche Intransparenz nicht mehr tragfähig ist.
Dieser Leitfaden analysiert die aktuellen steuerlichen Pflichten für Investoren und Unternehmen mit Krypto-Vermögenswerten in Spanien, die laufenden regulatorischen Änderungen und die praktischen Konsequenzen bei Nichteinhaltung.
Rechtsrahmen: Ley 11/2021 und Durchführungsverordnungen
Die Rechtsgrundlage für die steuerlichen Pflichten bei Krypto-Vermögenswerten in Spanien stützt sich auf drei Säulen:
Ley 11/2021 vom 9. Juli über Maßnahmen zur Verhütung und Bekämpfung von Steuerbetrug. Dieses Gesetz änderte das Allgemeine Steuergesetz, das IRPF-Gesetz und das Körperschaftsteuergesetz, um erstmals spezifische Informationspflichten für Kryptowährungen und Krypto-Vermögenswerte festzulegen. Es führte drei neue Informationserklärungen ein: diejenigen, die von in Spanien ansässigen Börsen und Verwahrern einzureichen sind (Modelos 172/173), sowie die vom Steuerpflichtigen selbst einzureichende Erklärung über im Ausland gehaltene Krypto-Vermögenswerte (Modelo 721).
Real Decreto 249/2023 vom 4. April zur Änderung verschiedener Steuervorschriften zwecks Aufnahme der Durchführungsbestimmungen zu den Informationspflichten bei Krypto-Vermögenswerten. Dieses Dekret regelt den Anwendungsbereich der Erklärungen, die verpflichteten Personen, die zu erteilenden Informationen und die Einreichungsfristen.
Order HFP/887/2023 vom 26. Juli zur Genehmigung des Modelo 721 für die Informationserklärung über außerhalb Spaniens gehaltene virtuelle Währungen. Sie legt das Format, den Inhalt und das elektronische Einreichungsverfahren fest.
Auf europäischer Ebene erweitert die Richtlinie 2023/2226/EU (DAC8), veröffentlicht im Amtsblatt der EU am 24. Oktober 2023, den Rahmen für den automatischen Informationsaustausch — der bereits für traditionelle Finanzkonten (DAC2/CRS), Dividenden und andere Finanzprodukte bestand — auf Krypto-Asset-Dienstleister (CASPs) in der gesamten EU. Die Mitgliedstaaten waren verpflichtet, DAC8 bis zum 31. Dezember 2025 in nationales Recht umzusetzen.
IRPF: Wie Kryptogewinne und -verluste besteuert werden
Einordnung der Einkünfte
Die AEAT hat ihre Klassifizierungskriterien durch verschiedene verbindliche Auskünfte der Generaldirektion für Steuern (DGT) präzisiert. Einkünfte aus Krypto-Vermögenswerten können wie folgt eingeordnet werden:
Kapitalgewinne und -verluste (Sparerbemessungsgrundlage). Dies ist die primäre Einordnung für die Veräußerung von Kryptowährungen. Jede Transaktion, bei der der Steuerpflichtige Krypto-Vermögenswerte veräußert oder tauscht — einschließlich des Tausches einer Kryptowährung gegen eine andere — erzeugt einen Kapitalgewinn oder -verlust, der in die Sparerbemessungsgrundlage einfließt.
Kapitalerträge aus Finanzanlagen (Sparerbemessungsgrundlage). Für Staking, Lending oder Zinserträge aus Krypto-Vermögenswerten auf bestimmten Plattformen, bei denen das Verhältnis zwischen dem Steuerpflichtigen und der Plattform einem Darlehen von Vermögenswerten mit Vergütungsanspruch ähnelt. Ebenso für Erträge aus Token, die wirtschaftliche Rechte verleihen, die denen festverzinslicher Wertpapiere entsprechen.
Einkünfte aus wirtschaftlicher Tätigkeit (allgemeine Bemessungsgrundlage). Für Personen, die Kryptowährungen als regelmäßige Geschäftstätigkeit mit produktiver Organisation schürfen oder die im DeFi-Bereich mit einer Häufigkeit und Infrastruktur operieren, die die AEAT als wirtschaftliche Tätigkeit einstuft.
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (allgemeine Bemessungsgrundlage). Für Gehaltszahlungen in Kryptowährung oder Token, die als Vergütung im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses erhalten werden.
Sparersteuersätze 2026
| Gewinnspanne | IRPF-Satz |
|---|---|
| Bis 6.000 € | 19 % |
| 6.001 € – 50.000 € | 21 % |
| 50.001 € – 200.000 € | 23 % |
| 200.001 € – 300.000 € | 27 % |
| Über 300.000 € | 28 % |
Berechnung des Gewinns: FIFO und die Komplexität der Transaktionsverfolgung
Die AEAT hat bestätigt, dass die Methode zur Berechnung von Krypto-Kapitalgewinnen FIFO (First In, First Out) ist: Die zuerst als veräußert geltenden Einheiten sind die zuerst erworbenen. Der Anschaffungspreis entspricht den historischen Kosten in Euro zum Zeitpunkt des Kaufs. Der Veräußerungswert ist der Euro-Gegenwert zum Zeitpunkt des Verkaufs oder Tausches.
Die wesentliche praktische Schwierigkeit besteht in der Transaktionsverfolgung: Ein Investor, der über mehrere Jahre an verschiedenen Börsen gehandelt, Kryptowährungen getauscht, an Staking teilgenommen oder DeFi-Protokolle genutzt hat, kann Tausende von Transaktionen mit unterschiedlichen Anschaffungspreisen haben, die granular nachverfolgt werden müssen. Der Verlust historischer Aufzeichnungen — weil eine Börse geschlossen wurde, gehackt wurde oder weil der Investor sie schlicht nicht aufbewahrt hat — befreit nicht von der Deklarationspflicht.
Häufig übersehene steuerpflichtige Vorgänge
- Krypto-zu-Krypto-Tausch: Der Tausch von Bitcoin gegen Ethereum ist eine steuerpflichtige Veräußerung zum Marktpreis in Euro zum Zeitpunkt des Tausches. Viele Investoren behandeln diese Vorgänge als steuerneutral.
- Staking-Erträge: Als Staking-Erträge erhaltene Token sind Einkünfte, die zum Sparersatz zum Zeitpunkt der Entstehung besteuert werden, und ihr Anschaffungswert für künftige Veräußerungen entspricht dem Marktpreis am Tag des Erhalts.
- Zahlungen in Krypto: Die Verwendung von Bitcoin zur Bezahlung einer Rechnung erzeugt einen Kapitalgewinn oder -verlust in Höhe der Differenz zwischen dem Anschaffungspreis und dem Marktwert zum Zeitpunkt der Zahlung.
- Airdrops und Forks: Die DGT hat darauf hingewiesen, dass ohne Gegenleistung erhaltene Airdrops je nach Umständen als Kapitalgewinne (in die allgemeine Bemessungsgrundlage integriert) oder als Kapitalerträge aus Finanzanlagen eingestuft werden können. Hard Forks erzeugen einen Gewinn, wenn die neuen Coins anschließend veräußert werden.
Regeln zur Verlustverrechnung
Kapitalverluste aus Krypto-Vermögenswerten werden mit Kapitalgewinnen im selben Steuerjahr verrechnet (Sparerbemessungsgrundlage). Verbleibt ein negativer Saldo, kann dieser mit bis zu 25 % der Kapitalerträge aus Finanzanlagen in der Sparerbemessungsgrundlage verrechnet werden. Ein verbleibender nicht verrechneter Saldo kann bis zu vier Jahre vorgetragen werden.
Verluste aus der Sparerbemessungsgrundlage können nicht mit Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit oder anderen Einkünften der allgemeinen Bemessungsgrundlage verrechnet werden.
Modelo 721: Die Erklärung ausländischer Krypto-Vermögenswerte
Wer einreichen muss
Das Modelo 721 ist verpflichtend für natürliche und juristische Personen mit steuerlichem Wohnsitz in Spanien, die Krypto-Vermögenswerte außerhalb Spaniens verwahren lassen, deren Wert am 31. Dezember des Berichtsjahres 50.000 € übersteigt.
Krypto-Vermögenswerte gelten als außerhalb Spaniens befindlich, wenn die verwahrende Stelle — eine zentralisierte Börse, ein institutioneller Verwahrer oder eine Drittanbieter-Wallet — außerhalb des spanischen Staatsgebiets eingetragen oder ansässig ist. Krypto-Vermögenswerte in Eigenverwahrung (Hardware- oder Software-Wallets, bei denen der Steuerpflichtige die privaten Schlüssel kontrolliert) sind ebenfalls eingeschlossen, wenn der Server oder Knoten, über den darauf zugegriffen wird, außerhalb Spaniens ansässig ist, obwohl dieses Szenario technisch komplex ist und Gegenstand sich weiterentwickelnder Auslegungen.
Krypto-Vermögenswerte auf Börsen oder bei Verwahrern mit Sitz in Spanien (wie Bit2Me, Onyze oder anderen) fallen nicht unter die Modelo-721-Pflicht, da diese Betreiber die Modelos 172/173 direkt bei der AEAT einreichen.
Wann die Pflicht entsteht und sich erneuert
Die Pflicht entsteht, wenn der Wert der Krypto-Vermögenswerte am 31. Dezember 50.000 € übersteigt. Sobald die erstmalige Erklärung eingereicht wurde, besteht die Einreichungspflicht in den Folgejahren fort, solange der Saldo an diesem Datum diese Schwelle überschreitet. Eine erneute Einreichung ist auch im Folgejahr erforderlich, wenn der Saldo zu einem beliebigen Zeitpunkt während des Jahres 50.000 € überstieg, selbst wenn er bis zum 31. Dezember wieder unter diesen Wert gefallen ist.
Die Bewertung erfolgt zu Marktpreisen in Euro am 31. Dezember.
Erforderliche Informationen im Modelo 721
Für jede Art von Krypto-Vermögenswert sind folgende Angaben erforderlich:
- Bezeichnung und Art des Krypto-Vermögenswerts (Bitcoin, Ethereum, USDC usw.)
- Verwahrende Stelle oder Person (Name der Börse oder Wallet-Beschreibung)
- Anzahl der gehaltenen Einheiten
- Euro-Saldo am 31. Dezember
Sanktionsregelung
Die Sanktionsregelung des Modelo 721 wurde ausdrücklich so konzipiert, dass die Schwachstelle vermieden wird, die dazu führte, dass der Gerichtshof der EU im Jahr 2022 Teile der Modelo-720-Regelung als unverhältnismäßig für nichtig erklärte. Die Sanktionen betragen:
- 5.000 € pro Dateneinheit oder Datensatz, der sich auf denselben nicht oder fehlerhaft deklarierten Krypto-Vermögenswert bezieht, mit einem Minimum von 10.000 € pro Erklärung
- 500 € pro Dateneinheit bei freiwilliger verspäteter Einreichung ohne vorherige Aufforderung der AEAT, mit einem Minimum von 1.500 €
Anders als beim Modelo 720 vor dem Urteil führt die Nichteinreichung des Modelo 721 nicht automatisch zur Zurechnung ungerechtfertigter Kapitalgewinne in der IRPF oder zur proportionalen Sanktion auf Basis des Vermögenswerts. Allerdings können über DAC8 erlangte Informationen von der AEAT genutzt werden, um inhaltliche Überprüfungen der korrekten Besteuerung von Krypto-Einkünften einzuleiten.
Modelos 172 und 173: Meldepflichten spanischer Börsen
Parallel zum Modelo 721 sind die Modelos 172 und 173 Informationserklärungen, die von in Spanien ansässigen Krypto-Betreibern eingereicht werden müssen:
-
Modelo 172: Erklärung über Salden virtueller Währungen, die im Namen Dritter verwahrt werden. In Spanien ansässige Börsen oder Verwahrer müssen der AEAT zum 31. Dezember eines jeden Jahres die Krypto-Vermögenswert-Salden jedes Kunden und deren Euro-Gegenwert melden.
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Modelo 173: Erklärung über Transaktionen mit virtuellen Währungen. Spanische Börsen müssen alle im Namen von Kunden durchgeführten Erwerbs-, Veräußerungs-, Tausch- oder Übertragungstransaktionen mit Angabe von Datum, Transaktionsart, beteiligtem Krypto-Vermögenswert und Euro-Gegenwert melden.
Diese Erklärungen werden im Januar des auf den Berichtszeitraum folgenden Jahres eingereicht. Ihre Hauptfunktion besteht darin, der AEAT ein vollständiges Bild der Krypto-Aktivitäten auf in Spanien ansässigen Börsen zu liefern, das die Behörde mit den IRPF-Erklärungen der Kunden abgleichen kann.
DAC8: Der Paradigmenwechsel ab 2026
Was ist DAC8?
Die Richtlinie 2023/2226/EU — bekannt als DAC8 — ist die achte Änderung der EU-Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung (DAC). Ihr Ziel ist es, den automatischen Austausch von Steuerinformationen, der bereits für traditionelle Finanzkonten bestand (umgesetzt über DAC2/CRS), auf das Ökosystem der Krypto-Vermögenswerte auszuweiten.
DAC8 verpflichtet Krypto-Asset-Dienstleister (CASPs), die in einem EU-Mitgliedstaat registriert sind, zu Folgendem:
- Identifizierung des steuerlichen Wohnsitzes ihrer Kunden (natürliche und juristische Personen) durch Sorgfaltspflichtverfahren
- Erhebung von Informationen über den Wert der Salden und den Gesamtbetrag der jährlichen Transaktionen dieser Kunden
- Übermittlung dieser Informationen an die Steuerbehörde des EU-Mitgliedstaats, in dem der CASP registriert ist
- Dieser Mitgliedstaat tauscht die Informationen sodann automatisch mit dem Mitgliedstaat des Kundenwohnsitzes aus
Zeitplan und Anwendungsbereich
- Umsetzungsfrist: Die Mitgliedstaaten waren verpflichtet, DAC8 bis zum 31. Dezember 2025 in nationales Recht umzusetzen
- Erster Berichtszeitraum: Steuerjahr 2025 (Daten über Aktivitäten im Jahr 2025, ausgetauscht im Jahr 2026)
- Erster effektiver Austausch: 2026
DAC8 erweitert den automatischen Austausch auch auf:
- E-Geld und Fiat-Währungs-Tokenisierungen (Stablecoins)
- Von EU-ansässigen Emittenten ausgegebene Anlage-Token
- NFTs von erheblichem Wert
Der territoriale Anwendungsbereich umfasst alle Krypto-Börsen und Verwahrer, die in einem EU-Mitgliedstaat lizenziert oder registriert sind, unabhängig davon, wo innerhalb der EU ihre Kunden ansässig sind. Dies bedeutet, dass ein spanischer Investor, der auf Coinbase (registriert in Irland), Kraken (registriert in Irland), Bitstamp (Luxemburg) oder einem anderen europäischen CASP handelt, die automatische Übermittlung seiner Daten an die spanische AEAT erleben wird.
Was dies für den spanischen Investor bedeutet
Vor DAC8 (bis Steuerjahr 2024): Die AEAT verfügte über Informationen zu Transaktionen an spanischen Börsen (über Modelos 172/173) und über das, was der Steuerpflichtige freiwillig über Modelo 721 deklarierte. Die Intransparenz bezüglich der Aktivitäten an ausländischen Börsen außerhalb Spaniens war relativ hoch.
Ab DAC8 (Steuerjahr 2025 und darüber hinaus): Die AEAT wird automatisch — ohne dass ein Ersuchen erforderlich ist — Informationen über Salden und Transaktionen spanischer Investoren an europäischen Börsen erhalten. Diese Informationen werden mit den IRPF-Erklärungen und dem Modelo 721 abgeglichen.
Die praktische Konsequenz ist, dass Investoren, die ihre Kryptogewinne nicht korrekt deklariert haben oder die das Modelo 721 nicht eingereicht haben, obwohl sie dazu verpflichtet waren, einem erheblich erhöhten Risiko ausgesetzt sind, einen vorläufigen Steuerbescheid zu erhalten oder Gegenstand einer Prüfung zu werden.
Börsen außerhalb der EU
DAC8 erfasst nicht direkt Börsen mit Sitz außerhalb der EU (Binance Cayman Islands, OKX, Bybit usw.). Allerdings:
- Die AEAT kann über DAC8 erlangte Informationen nutzen, um sie mit On-Chain-Bewegungen abzugleichen und Geldflüsse an nicht-europäische Börsen aufzudecken
- Das Modelo 721 verpflichtet Investoren bereits jetzt, Salden an diesen ausländischen Börsen zu deklarieren, sofern sie 50.000 € übersteigen
- Die OECD hat das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) entwickelt, einen globalen Standard für den automatischen Austausch bei Krypto-Vermögenswerten, den mehrere Nicht-EU-Staaten (darunter das Vereinigte Königreich, die Schweiz, Japan, Singapur und andere) parallel zu DAC8 übernehmen
Häufigste Fehler und ihre Konsequenzen
Fehler 1: Krypto-zu-Krypto-Tausch nicht deklarieren
Viele Investoren deklarieren den Tausch zwischen Kryptowährungen nicht, in der Annahme, es handele sich nicht um einen „echten” Verkauf. Die AEAT hat in mehreren verbindlichen Auskünften bestätigt, dass jeder Tausch eine steuerpflichtige Veräußerung darstellt. Ein Steuerpflichtiger, der 2024 1 BTC (erworben 2021 für 30.000 €) gegen 18 ETH (Marktwert: 60.000 €) getauscht hat, hat einen Kapitalgewinn von 30.000 €, der in der Einkommensteuererklärung 2024 hätte deklariert werden müssen.
Konsequenz: Sanktion von 50–150 % des Steuerfehlbetrags zuzüglich Verzugszinsen.
Fehler 2: Modelo 721 nicht einreichen
Ein Steuerpflichtiger mit 80.000 € auf Coinbase (registriert in Irland) am 31. Dezember 2024 war verpflichtet, das Modelo 721 im Januar 2025 einzureichen. Bei Unterlassung beträgt die Mindestsanktion 10.000 €, unabhängig davon, ob die Vermögenswerte in der Einkommensteuererklärung korrekt deklariert wurden.
Konsequenz: Feste Sanktion von 5.000 € pro ausgelassener Dateneinheit, mindestens 10.000 € pro Erklärung.
Fehler 3: Staking- und DeFi-Erträge vergessen
Als Staking-Erträge oder aus DeFi-Liquiditätsprotokollen erhaltene Token sind Einkünfte, die zum Zeitpunkt der Entstehung der IRPF unterliegen. Viele Investoren lassen sie aus, weil sie nichts „verkauft” haben.
Konsequenz: Nicht deklarierte Einkünfte werden bei Aufdeckung durch die AEAT als ungerechtfertigter Kapitalgewinn eingestuft und zum höchsten Grenzsteuersatz mit einem Sanktionszuschlag von 150 % besteuert.
Fehler 4: Keine Transaktionshistorie aufbewahren
Der Verlust von Aufzeichnungen einer geschlossenen oder gehackten Börse ist vor der AEAT keine gültige Entschuldigung. Der Steuerpflichtige trägt die Beweislast für den Anschaffungspreis; kann er diesen nicht nachweisen, kann die AEAT den Anschaffungspreis mit null ansetzen.
Konsequenz: Der gesamte Verkauf oder Tausch wird als vollständiger Gewinn eingestuft.
Fehler 5: Annehmen, dass ausländische Börsen nicht melden
Mit dem Inkrafttreten von DAC8 ab dem Steuerjahr 2025 werden die wichtigsten europäischen Börsen beginnen, automatisch an die AEAT zu melden. Das Zeitfenster für eine freiwillige Regularisierung zu reduzierten Sanktionssätzen schließt sich rapide.
Compliance-Leitfaden: Was Sie tun sollten, bevor das Zeitfenster sich schließt
Schritt 1: Vollständiges Inventar der Krypto-Vermögenswerte
Erstellen Sie ein umfassendes Inventar aller gehaltenen digitalen Vermögenswerte und unterscheiden Sie dabei:
- Börse/Verwahrer, bei der/dem sie gehalten werden (spanisch oder ausländisch)
- Art des Krypto-Vermögenswerts und Anzahl der Einheiten
- Historischer Anschaffungspreis (mit Datum und Euro-Gegenwert)
- Bei Eigenverwahrung: Art der Wallet identifizieren
Schritt 2: Modelo-721-Pflicht prüfen
Überprüfen Sie, ob der Gesamtwert der Krypto-Vermögenswerte in ausländischer Verwahrung am 31. Dezember 50.000 € übersteigt. Ist die Antwort ja, muss die Erklärung im Januar des Folgejahres eingereicht werden. Es ist vorzuziehen, auch im Zweifelsfall einzureichen, ob die Schwelle überschritten wird, da die Kosten einer Sanktion wegen Nichteinreichung (mindestens 10.000 €) die Kosten einer unnötigen Erklärung (0 €) bei Weitem übersteigen.
Schritt 3: Kapitalgewinne und -verluste des Jahres berechnen
Identifizieren Sie alle steuerpflichtigen Veräußerungen (Verkäufe, Krypto-zu-Krypto-Tausch, Zahlungen in Krypto) und berechnen Sie den Gewinn oder Verlust nach der FIFO-Methode. Verwenden Sie spezialisierte Tracking-Software (Koinly, CoinTracking, Accointing oder ähnliche), wenn das Transaktionsvolumen hoch ist.
Schritt 4: Einordnung von Staking- und DeFi-Einkünften überprüfen
Identifizieren Sie alle als Erträge erhaltenen Token und deren Wert in Euro zum Zeitpunkt der Entstehung. Diese müssen als Kapitalerträge aus Finanzanlagen oder als Einkünfte aus wirtschaftlicher Tätigkeit in die IRPF-Erklärung aufgenommen werden.
Schritt 5: Vorangegangene Jahre proaktiv regularisieren, falls erforderlich
Wenn in früheren Steuerjahren nicht deklarierte Gewinne vorliegen, ist eine freiwillige Regularisierung durch eine ergänzende Erklärung oder einen Änderungsantrag stets günstiger als das Sanktionsverfahren, das nach einer von der AEAT eingeleiteten Prüfung folgt. Die freiwillige Einreichung vor Beginn eines Prüfungsverfahrens durch die AEAT reduziert oder eliminiert die Sanktionen.
Bei BMC verfügen wir über ein spezialisiertes Steuerteam mit Expertise in Krypto-Vermögenswerten und digitaler Besteuerung. Entdecken Sie unsere Krypto-Steuerdienstleistungen oder kontaktieren Sie uns, um Ihre Situation zu überprüfen, bevor die AEAT über vollständige Daten Ihrer europäischen Börsenaktivitäten verfügt.
