Sonderumsatzsteuerregimes in Spanien (RECC und REAGP)

Was sind Sonder-USt.-Regimes in Spanien?

Spaniens USt.-System (geregelt durch Ley 37/1992) umfasst mehrere Sonderregimes, die die allgemeinen Soll-Besteuerungsregeln für Steuerpflichtige in bestimmten Umständen modifizieren. Die zwei für Unternehmen praktisch wichtigsten sind:

1. RECC (Régimen Especial del Criterio de Caja): Ist-Besteuerung, 2014 eingeführt, um KMU zu helfen, das Cashflow-Problem der Vorauszahlung von USt. zu vermeiden
2. REAGP (Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca): Ein Pauschalentschädigungsschema für Land-, Viehwirtschaft und Fischerei, das die USt.-Pflichten für diese Unternehmer eliminiert

Weitere Sonderregimes umfassen das Vereinfachte Regime (módulos), das Sonderregime für Gebrauchtwaren (REBU), das Goldanlageregime und branchenspezifische Regeln für Reisebüros. Dieser Eintrag konzentriert sich auf RECC und REAGP als die für in Spanien tätige Investoren und Unternehmen relevantesten.

RECC: Ist-Besteuerung

Das Problem, das RECC löst

Im spanischen Standard-Allgemein-USt.-Regime ist USt. zum Zeitpunkt der Entstehung fällig — was im Allgemeinen dem Datum der Rechnungsausstellung oder der Dienstleistungserbringung entspricht, je nachdem, was früher eintritt. Ein Unternehmen, das am 31. März (Q1) 100.000 EUR mit 21 % USt. in Rechnung stellt, muss 21.000 EUR USt. in seinem Modelo 303 für Q1 an die AEAT erklären und zahlen, auch wenn der Kunde noch nicht bezahlt hat. Wenn der Kunde im Mai zahlt, hat das Unternehmen die 21.000 EUR der AEAT zwei Monate lang aus seinen eigenen Kassenreserven vorfinanziert.

RECC löst dies, indem das USt.-Entstehungsdatum auf das Datum der tatsächlichen Zahlung oder Einziehung verschoben wird (oder spätestens auf den 31. Dezember des auf die Rechnungsstellung folgenden Jahres, auch wenn die Rechnung bis zu diesem Datum nicht bezahlt wurde).

Wie RECC funktioniert

Im Rahmen von RECC:

• Ausgangs-USt. (auf Verkäufe): Wird erst fällig, wenn der Kunde zahlt — das Unternehmen überweist keine USt., bis Bargeld eingegangen ist
• Eingangs-USt. (auf Einkäufe von Nicht-RECC-Lieferanten): Auch nur abziehbar, wenn das Unternehmen selbst seine Lieferanten bezahlt — schafft Symmetrie und verhindert, dass das Regime zur Verzögerung der Ausgangs-USt. bei gleichzeitiger Beschleunigung der Eingangs-USt.-Rückforderung genutzt wird

Für RECC-Rechnungen muss die Rechnung einen spezifischen Rechtshinweis enthalten: „Régimen especial del criterio de caja”. Dieser benachrichtigt den Käufer, dass die Spiegel-Abzugsbeschränkung für ihn gilt.

Berechtigung und Wahl

Maximaler Aufschub

Auch unter RECC wird die Ausgangs-USt. fällig, wenn eine Rechnung bis zum 31. Dezember des auf das Ausstellungsdatum folgenden Jahres noch unbezahlt ist, unabhängig vom Zahlungsstatus. Dies verhindert unbegrenzte Aufschübe und stellt sicher, dass die AEAT die USt. letztendlich auch bei Forderungsausfällen einzieht.

REAGP: Land-, Viehwirtschaft und Fischerei-Regime

Struktur des REAGP

REAGP unterscheidet sich grundlegend von RECC: Anstatt zu modifizieren, wann USt. gezahlt wird, entfernt es USt. aus der Lieferkette für Land- und Fischereibetriebe. Diese Unternehmer:

• Berechnen keine USt. auf ihre Verkäufe von qualifizierenden land-, viehwirtschaftlichen und Fischereiprodukten
• Können Vorsteuer auf ihre Einkäufe nicht über den Standardmechanismus zurückfordern
• Erhalten stattdessen eine Pauschalentschädigung (compensación a tanto alzado) von den Unternehmen, die ihre Produkte kaufen

Die Entschädigungssätze sind:

• 12 % des Wertes der verkauften land- und viehwirtschaftlichen Produkte
• 10,5 % für forstwirtschaftliche Produkte
• 7,5 % für Fischereiprodukte

Diese Entschädigung wird vom Käufer (einem Supermarkt, einer Verarbeitungsanlage oder einem Großhändler) an den Landwirt oder Fischer als Teil des Kaufpreises gezahlt. Der Käufer kann den Entschädigungsbetrag dann als Vorsteuer in seinem eigenen Modelo 303 zurückfordern.

Warum REAGP existiert

REAGP existiert, weil Land- und Fischereibetriebe typischerweise sehr komplexe Vorsteuer-Rückforderungssituationen haben (Land, Wasser, Kraftstoff, Düngemittel, Ausrüstung — alles zu unterschiedlichen USt.-Sätzen bei vielen Lieferanten). REAGP ersetzt diese Komplexität durch eine einfache Pauschalentschädigung, die der Vorsteuer entspricht, die sie sonst zurückfordern würden, ohne dass sie USt.-Register führen oder USt.-Erklärungen einreichen müssen.

Betreiber im REAGP sind von der Einreichung des Modelo 303 und den meisten formellen USt.-Pflichten befreit. Sie müssen jedoch Quittungen an Käufer ausstellen, die die erhaltene Entschädigung ausweisen.

Ausschlüsse von REAGP

REAGP gilt nicht für Verkäufe über Genossenschaften oder landwirtschaftliche Einheiten im Namen ihrer Mitglieder, für verarbeitete Produkte (ein Landwirt, der Olivenöl als fertiges Produkt verkauft, fällt aus dem REAGP heraus) oder für landwirtschaftliche Unternehmen über bestimmten Größenschwellenwerten. Sobald ein Betreiber diese Grenzen überschreitet, muss er zum allgemeinen USt.-Regime wechseln.

Wichtige Rechtsvorschriften

• Ley 37/1992 (Ley del IVA), Artikel 163 bis–163 nonies: RECC-Rechtsrahmen
• Ley 37/1992, Artikel 124–134: REAGP-Rechtsrahmen
• Real Decreto 1624/1992 (RIVA): Durchführungsvorschriften für beide Regimes
• Orden HAP/2224/2014: technische Regeln für RECC-Rechnungsstellung und Meldepflichten

Praktische Auswirkungen für ausländische Investoren

RECC für KMU

Auslandsgeführte KMU in Spanien mit einem Umsatz unter 2 Millionen EUR — insbesondere solche, die an Großkunden mit langen Zahlungszielen verkaufen — sollten RECC aktiv evaluieren. Einzelhandel, Dienstleistungen und B2B-Lieferketten, bei denen 60–90-tägige Zahlungsziele Standard sind, können eine erhebliche vierteljährliche USt.-Finanzierungslücke schaffen, die RECC eliminiert.

REAGP bei M&A und Agribusiness-Investitionen

Ausländische Investoren, die spanische Landwirtschaftsbetriebe, Weinberge, Olivenhaine oder Fischereiunternehmen erwerben, müssen verstehen, ob das Zielunternehmen unter REAGP operiert. Umstrukturierungen nach der Akquisition — zum Beispiel das Hinzufügen von Mehrwertverarbeitung zur Operation — können einen Ausschluss aus dem REAGP auslösen und eine vollständige USt.-Registrierung erfordern. Die resultierende USt.-Position (potenzielle Vorsteuer-Rückforderungsfähigkeit auf historische Kapitalinvestitionen) sollte als Teil der Akquisitionsplanung modelliert werden.

Wie BMC helfen kann

Unser USt.-Team berät, ob RECC das richtige Regime für Ihre spanischen Operationen ist, verwaltet den Wahl- und Jahreserneuerungsprozess und stellt sicher, dass Rechnungen und Modelo-303-Einreichungen korrekt für die Ist-Besteuerung strukturiert sind. Für Land- und Agribusiness-Investitionen bewerten wir den REAGP-Status, planen den Übergang zum allgemeinen Regime, wo anwendbar, und beraten zu den USt.-Auswirkungen der Hinzufügung von Verarbeitungs- oder Mehrwertaktivitäten zu Landwirtschaftsbetrieben.