Doctrine par thème · Observatoire DGT

Subrogation de droits : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 13 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour bénéficier du régime de neutralité fiscale, l'opération doit être réalisée en vertu de la Loi sur les modifications structurelles et répondre à des motifs économiques valables, sans que la fraude ou l'évasion fiscale n'en soit l'objectif principal. Dans le cas d'apports de branches d'activité, le patrimoine doit constituer une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. Dans le domaine de la TVA (Taxe sur la valeur ajoutée), la transmission n'est pas soumise si elle porte sur un ensemble d'éléments formant une unité économique autonome.

La position de la DGT reste constante dans le temps, centrée sur l'exigence de motifs économiques valables et l'absence de fraude. Tout au long des consultations, la définition de l'unité économique autonome a été renforcée pour l'application de la neutralité fiscale, tant en matière d'IS (Impôt sur les sociétés) qu'en matière de TVA.

Points de bascule

  1. V0054-18

    Précise que l'apport d'une branche d'activité exige que le patrimoine constitue une unité économique capable d'opérer par ses propres moyens.

  2. V0885-23

    Distingue l'application du régime d'échange de valeurs par rapport à celui des apports non monétaires selon le pourcentage de droits de vote acquis.

Analyse fondée sur 13 des 13 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 27 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

13
V1913-23 4 juil. 2023

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfusión por absorciónventaja fiscalsubrogación de derechos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2129-22 11 oct. 2022

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non sur une finalité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassucesión a título universalsubrogación de derechos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1828-18 22 juin 2018

Les fusions par absorption peuvent bénéficier du régime spécial de l'IS et sont exonérées de l'ITP et de l'AJD sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativassubrogación de derechosreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 84.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1879-14 14 juil. 2014

Application du régime spécial des fusions sous réserve de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidosbases imponibles negativasreorganización empresarialsubrogación de derechos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.1TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 84
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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