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V1879-14 14 juillet 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Application du régime spécial des fusions sous réserve de motifs économiques valables

Une société dominante s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial du TRLIS lors d'une réorganisation par fusions. La DGT précise que cela est envisageable si l'opération respecte les conditions commerciales et fiscales, et qu'elle est justifiée par des motifs économiques valables plutôt que par une simple volonté d'optimisation fiscale.

La question posée

Cuestión planteada Confirmación de la aplicación a la reorganización planteada del régimen establecido en el capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para acogerse al régimen especial de fusiones, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil según la Ley 3/2009 y cumplir el artículo 83.1 del TRLIS. La aplicación del régimen exige que la operación no tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, debiendo responder a motivos económicos válidos como la reestructuración o racionalización de actividades. La existencia de bases imponibles negativas o de sociedades inactivas no invalida por sí misma el régimen si la finalidad no es el aprovechamiento de dichas bases. La entidad adquirente se subroga en el derecho a compensar las bases imponibles negativas de la transmitente con los límites de los artículos 90.3 y la disposición transitoria cuadragésima primera del TRLIS.

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