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Réorganisation d'entreprise : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 41 rescrits · 2020–2025

Doctrine en vigueur

Pour les apports en nature, l'entité bénéficiaire doit être résidente en Espagne ou disposer d'un établissement stable, et l'apporteur doit conserver au moins 5 % des fonds propres de la bénéficiaire. Dans le cadre de l'échange de valeurs, l'acquéreur doit obtenir la majorité des droits de vote et remplir les conditions de l'article 80 de la LIS. Ces deux opérations nécessitent des motifs économiques valables et ne peuvent avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale. Concernant la TVA, la transmission d'une unité économique autonome dotée d'une structure organisationnelle de facteurs matériels et humains n'est pas soumise à l'impôt.

La position de la DGT reste constante dans l'application des régimes spéciaux de réorganisation d'entreprise, exigeant systématiquement la réunion des conditions de résidence, des taux de participation et l'absence de buts purement fiscaux. Aucun changement n'est observé dans les conditions de fond relatives aux apports en nature ou à l'échange de valeurs depuis 2020. La dernière consultation introduit un critère concernant la non-assujettissement à la TVA lors de la transmission d'unités économiques autonomes.

Points de bascule

  1. V1431-25

    Introduit le critère selon lequel la transmission d'éléments constitue une unité économique autonome non soumise à la TVA si elle inclut une structure organisationnelle de facteurs matériels et humains.

Analyse fondée sur 36 des 41 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 6 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0342-25 19 mars 2025

La scission totale non proportionnelle peut bénéficier de la neutralité fiscale si les patrimoines séparés constituent des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomareorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.º-a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2.º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3316-23 28 déc. 2023

Une fusion par absorption peut bénéficier du régime de neutralité fiscale sous réserve de conformité commerciale et d'absence de fraude

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalreorganización empresarialanulación de participaciónmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0233-23 13 févr. 2023

Une scission totale peut bénéficier du régime fiscal spécial sous réserve du respect des conditions de la LIS et de motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosatribución de valoresreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºa)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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