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Consultas sobre reorganización empresarial

427 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «reorganización empresarial», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 41 consultas · 2020–2025

Criterio vigente

Para las aportaciones no dinerarias, la entidad receptora debe ser residente en España o tener un establecimiento permanente, y el aportante debe mantener al menos un 5% de los fondos propios de la receptora. En el canje de valores, la adquirente debe obtener la mayoría de los derechos de voto y cumplir los requisitos del artículo 80 de la LIS. Ambas operaciones requieren motivos económicos válidos y no pueden tener como objetivo principal el fraude o la evasión fiscal. Respecto al IVA, la transmisión de una unidad económica autónoma con estructura organizativa de factores materiales y humanos no está sujeta al impuesto.

La posición de la DGT se mantiene constante en la aplicación de los regímenes especiales de reorganización empresarial, exigiendo siempre la concurrencia de requisitos de residencia, porcentajes de participación y la ausencia de fines puramente fiscales. No se observan cambios en los requisitos sustantivos de las aportaciones no dinerarias o el canje de valores desde 2020. La última consulta introduce un criterio sobre la no sujeción al IVA en la transmisión de unidades económicas autónomas.

Puntos de inflexión

  1. V1431-25

    Introduce el criterio de que la transmisión de elementos constituye una unidad económica autónoma no sujeta a IVA si incluye una estructura organizativa de factores materiales y humanos.

Análisis basado en 36 de 41 consultas con criterio disponible. Actualizado 6 de agosto de 2026.

427 consultas

V3067-21 7 dic 2021

Posibilidad de aplicar el régimen especial de aportaciones y fusiones bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfusión transfronterizamotivos económicos válidosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1
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V2607-20 31 jul 2020

Se puede aplicar el régimen especial de escisión parcial financiera si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcial financierarégimen especialrama de actividadmotivos económicos válidosparticipaciones mayoritarias LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºcLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
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V3544-19 26 dic 2019

El régimen especial de aportaciones no dinerarias requiere el cumplimiento de requisitos de actividad y la existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialmotivos económicos válidosgestión de patrimonioreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.1.c
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V2638-17 16 oct 2017

Se puede aplicar el régimen especial de canje de valores y escisión si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresescisión parcial financieramotivos económicos válidosrégimen especialreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5
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V5189-16 30 nov 2016

No se puede aplicar el régimen especial de fusiones y escisiones a una operación de aportación y escisión financiera si el inmueble no es una rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión financieraaportación no dinerariarama de actividadrégimen especialexención por transmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºc
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V2097-16 13 may 2016

Se puede aplicar el régimen especial de aportación de rama de actividad si se cumplen los requisitos de unidad económica y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadrégimen especialunidad económica autónomamotivos económicos válidosexplotación económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
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V1734-16 20 abr 2016

Es aplicable el régimen de aportaciones no dinerarias para entregar un inmueble a cambio de participaciones, siempre que existan motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76
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V0875-16 9 mar 2016

Se puede aplicar el régimen especial de escisión total en el Impuesto sobre Sociedades si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión totalrégimen especialmotivos económicos válidosreorganización empresarialpatrimonio social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1ºaLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
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V3534-15 17 nov 2015

Se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal en la aportación de participaciones si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de neutralidadmotivos económicos válidosfondos propiosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3532-15 17 nov 2015

La aportación de participaciones puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerarianeutralidad fiscalmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesparticipaciones sociales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3410-15 6 nov 2015

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos de la LIS y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosparticipaciones socialesreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V1845-15 11 jun 2015

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
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V3031-14 5 nov 2014

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportación de ramas de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
rama de actividadunidad económica autónomarégimen especialaportación no dinerariamotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4
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V2735-14 13 oct 2014

Se puede aplicar el régimen especial de aportación de rama de actividad si se constituye una unidad económica autónoma y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarama de actividadunidad económica autónomarégimen especialmotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4
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V2372-14 10 sept 2014

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportación de rama de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarama de actividadunidad económicarégimen especialmotivos económicos válidos TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4
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