Doctrine par thème · Observatoire DGT

Prestations : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine stable Confiance élevée 29 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les prestations découlant de cotisations à des plans de pensiones du régime général ne peuvent pas bénéficier du régime fiscal spécial pour les personnes handicapées. Ce régime spécial est exclusivement réservé aux revenus provenant de cotisations versées spécifiquement à des plans pour les personnes handicapées. Le choix de ce régime doit être effectué préalablement à la réalisation des cotisations.

La position de la DGT ne montre pas une évolution doctrinale unique, mais aborde des critères spécifiques sur la nature de différentes prestations. La qualification de revenus du travail est maintenue pour les prestations des mutuelles et des plans de pensiones, tandis que l'application des régimes spéciaux est délimitée selon l'origine de la cotisation.

Points de bascule

26 avril 2018 V1092-18

Établit la distinction entre les aides pour le traitement de la santé, qui ne sont pas un revenu, et celles qui ont pour but d'atténuer la situation économique, qui constituent un revenu du travail.
4 juin 2026 V5010-26

Clarifie que le régime fiscal spécial pour les personnes handicapées est exclusif aux cotisations versées spécifiquement à des plans pour ce collectif.

Analyse fondée sur 29 des 29 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24

V5010-26 4 juin 2026

Impossibilité d'appliquer les avantages fiscaux des plans pour personnes handicapées aux cotisations de plans généraux

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplanes de pensionespersonas con discapacidadmovilización de derechos económicosrégimen especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2. a) 3.ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 53

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V0555-25 31 mars 2025

Les prestations de plans de pension retraite faisant l'objet d'une saisie sont imposées comme revenus du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplanes de pensionesembargo judicialbase imponible generalprestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªTRLRPFP RDL 1/2002

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V0479-25 25 mars 2025

Les prestations de plans de pensiones sont considérées comme des revenus du travail et sont soumises à une retenue à la source

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplan de pensionesrescate parcialretenciónbase imponible general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1

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V0173-25 14 févr. 2025

Les prestations de plans de pensiones et les salaires sont considérés comme des revenus du travail

SG de Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplan de pensionesbase imponible generalprestacionescontingencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ª

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V1506-24 20 juin 2024

Imputation des arriérés de prestations à l'exercice où ils étaient exigibles via une déclaration complémentaire

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalatrasosautoliquidación complementariaretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b

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V0786-24 17 avr. 2024

Les prestations d'un plan de retraite néerlandais sont imposées comme revenus du travail sans possibilité de réduction pour les versements excédentaires

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

base imponible generalrendimientos del trabajoplan de pensionesaportacionesprestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51.1.2

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V0396-24 13 mars 2024

Les prestations des EPSV sont imposables comme revenus du travail malgré une saisie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

entidades de previsión social voluntariarendimientos del trabajoembargo judicialprestacionesbase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).4ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51.2

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V3348-23 29 déc. 2023

Le rachat d'un plan de retraite pour un montant inférieur aux cotisations ne génère pas de moins-value

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajobase imponible generalpérdida patrimonialplan de pensionesbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2 a) 3ªLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2147-23 21 juil. 2023

Les prestations des mutuelles de prévoyance sociale sont intégrées en tant que revenus du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

mutualidades de previsión socialrendimientos del trabajobase imponibleincapacidad permanente absolutaaportaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51.2

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V1433-23 25 mai 2023

Impossibilité d'appliquer l'exonération pour handicap si les cotisations au plan de pension ont été effectuées sous le régime général

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplanes de pensionesexención por discapacidadrégimen especialaportaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.wLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).3ª

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V0220-23 13 févr. 2023

Les prestations pour incapacité permanente absolue sont considérées comme une invalidité au sens de la DT 2 de la LIRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

incapacidad permanente absolutainvalidezmutualidades de previsión socialrendimientos del trabajodisposición transitoria segunda LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT. 2ªTRLGSS RD Legislativo 8/2015

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V2070-22 27 sept. 2022

Le paiement complémentaire d'une mutuelle de prévoyance sociale est imposable lors de l'exercice où il est exigible

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoimputación temporalmutualidad de previsión socialderecho de rescateexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).4ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.a)

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V1301-21 10 mai 2021

La survenance du risque de retraite pour le régime transitoire lors de l'accès effectif à la situation de retraite

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitoriocontingencia de jubilaciónreducción del 40 por 100planes de pensionesprestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria duodécimaTR Ley IRPF

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V3422-20 25 nov. 2020

Régime spécial des plans de pensiones pour handicap : l'option doit précéder les versements

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

planes de pensionesdiscapacidadrendimientos del trabajorégimen especialreducción por aportaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.wLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.3

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V3275-19 28 nov. 2019

Réduction de la base imposable de l'IRPF possible malgré un rachat de plan de pensiones la même année

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

base imponibleplan de pensionesaportacionesprestacionesreducción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a) 3.ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 50.1

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V1654-19 4 juil. 2019

L'exonération des prestations de plans de pensiones ne s'applique pas si les cotisations ont été effectuées sous le régime général

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplanes de pensionesexencióndiscapacidadbase imponible general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.wLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).3ª

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V1092-18 26 avr. 2018

Les aides aux frais de santé non couverts par la Sécurité sociale sont exonérées de l'IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónrendimientos del trabajogran invalidezasistencia sanitariaayudas económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V2498-17 4 oct. 2017

Application de la réduction de 40 % sur les plans de pension : échéance au 31 décembre 2020 pour les retraites de 2012

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitorioplanes de pensionescontingenciareducción del 40%prestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria duodécimaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2483-17 4 oct. 2017

Possibilité d'appliquer la réduction de 40 % sur les plans de retraite jusqu'au 31 décembre 2018

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

planes de pensionescontingenciarégimen transitorioreducción del 40%prestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria duodécimaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2094-17 4 août 2017

L'Espagne peut taxer et prélever les prestations d'un plan de retraite individuel versées à un résident en Thaïlande

SG de Fiscalidad Internacional

plan de pensiones individualconvenio de doble imposiciónretenciónrentas no mencionadasresidencia fiscal Convenio entre España y TailandiaTRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 13.1.d

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V5331-16 16 déc. 2016

Le taux de retenue de 15 % pour les rappels ne s'applique que si le paiement intervient lors d'une période distincte de son imputation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

imputación temporalatrasosexigibilidadretenciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 78.1

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V3131-16 5 juil. 2016

Les prestations d'un plan de retraite étranger de nature privée sont considérées comme des revenus du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoplan de pensionesprestacionesrelación laboralsistema de pensiones privado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17

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V1921-16 4 mai 2016

Les prestations des mutualités de prévoyance sociale sont imposées comme revenus du travail

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajomutualidades de previsión socialbase imponibleaportacionesprestaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51.6

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V0200-16 21 janv. 2016

Les mutuelles doivent calculer le taux de retenue sur les prestations sur la base du montant total des rémunérations prévisibles

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónretribuciones del trabajoprestacionesmutuaaño natural RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 76.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 82

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