Doctrine par thème · Observatoire DGT

Contrepartie non monétaire : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2016–2021

Doctrine en vigueur

Dans les livraisons avec contrepartie mixte (argent et nature), la base imposable est déterminée en additionnant la valeur de la partie bonifiée (selon les règles d'autoconsommation de l'art. 79.tres) et le prix convenu pour l'excédent. Dans le cas de droits de superficie sans redevance périodique, l'exigibilité intervient annuellement le 31 décembre pour la part proportionnelle de la réversion future de l'immeuble. La réversion de l'édifice est considérée comme une seconde livraison imposable mais exonérée de la TVA, sauf renonciation à l'exonération.

La position de la DGT reste constante concernant le traitement de la base imposable pour les livraisons avec contrepartie non monétaire, en appliquant systématiquement les règles d'autoconsommation. La doctrine s'est étendue pour aborder des scénarios spécifiques tels que la résiliation de permutations par expropriation ou l'exigibilité annuelle des droits de superficie pour la réversion de l'édifice.

Points de bascule

  1. V0612-19

    Établit que l'expropriation d'une réserve de droit d'exploitation agit comme une résiliation partielle de la permutation originale, obligeant à rectifier la base imposable par la substitution de la nature par de l'argent.

  2. V0799-21

    Précise que pour les droits de superficie sans redevance, l'exigibilité intervient le 31 décembre pour la part proportionnelle de la réversion future de l'édifice.

Analyse fondée sur 9 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 30 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9

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