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Actifs pour impôt différé : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 10 rescrits · 2014–2017

Doctrine en vigueur

La conversion en créance exigible des actifs pour impôt différé ne nécessite pas que les circonstances de déductibilité des charges enregistrées se soient déclenchées. Peuvent être monétisés aussi bien les actifs découlant d'insolvabilités et de provisions sociales sans conditions de déductibilité (type A), que ceux pour lesquels elles se sont déjà produites mais n'ont pas été intégrées. Pour déterminer si les provisions ont été appliquées à leur finalité, il convient d'utiliser l'augmentation ou la diminution nette du montant des provisions au cours de la période d'imposition, indépendamment des fluctuations intermédiaires.

La position de la DGT reste stable quant à la nature des actifs, mais elle a précisé la mécanique de leur conversion et de leur contrôle. Il a été clarifié que la conversion en créance ne dépend pas de la déductibilité fiscale et une méthode de calcul net pour les provisions a été établie, basée sur le solde à la clôture de la période.

Points de bascule

  1. V4346-16

    Précise que la conversion en créance exigible ne nécessite pas que se déclenchent les circonstances de déductibilité des charges enregistrées.

  2. V0182-17

    Établit que pour déterminer si les provisions ont été appliquées à leur finalité, il faut utiliser l'augmentation ou la diminution nette de la période, sans tenir compte des fluctuations intermédiaires.

Analyse fondée sur 9 des 10 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 28 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

10
V5225-16 9 déc. 2016

Droit de conversion des actifs pour impôts différés suite à la Circulaire 4/2016

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
activos por impuesto diferidodeterioro de créditosdotacionesconversión de activosbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.12LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 130
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4346-16 10 oct. 2016

Monétisation des actifs pour impôts différés sans conditions de déductibilité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
activos por impuesto diferidocrédito exigiblemonetizacióndeducibilidadbase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.12LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 130
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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