Traitement fiscal du remboursement de subventions sous le régime des modules

Le traitement des subventions dans l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) génère des doutes récurrents, en particulier lorsqu'il s'agit de contribuables imposés sous le régime de l'estimation objective, communément appelé régime des modules. Une récente consultation contraignante de la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé la procédure correcte en cas de remboursement de ces aides.

Ce qu'a résolu la DGT

La question porte sur la manière dont un contribuable doit procéder dans sa déclaration d'IRPF lorsqu'il doit rembourser une subvention qu'il avait précédemment reçue pour l'embauche de personnel. La DGT a déterminé que la subvention reçue à cette fin constitue une subvention courante.

Selon le critère de l'Administration, ce type d'aides doit être imputé au moment où la concession définitive est reconnue. Étant donné que le contribuable a appliqué la réglementation pour augmenter son rendement net de modules lors de la réception de l'aide, le remboursement de celle-ci doit avoir un effet inverse. Par conséquent, le remboursement doit diminuer le rendement net de modules au cours de la période fiscale où ledit remboursement est effectué.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes un travailleur indépendant imposé selon l'estimation objective et que vous avez reçu une subvention que vous avez ultérieurement dû rembourser, vous ne pouvez pas traiter ce mouvement de manière isolée ou lors d'un exercice différent de celui du remboursement réel.

La réglementation applicable, qui inclut la Loi de l'IRPF, la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés et l'Ordre HAC/1155/2020, établit une corrélation directe entre le revenu et la dépense. Si la subvention a augmenté votre rendement à l'époque, son remboursement doit agir comme une réduction dudit rendement lors de l'exercice où le décaissement est réalisé.

Ce qu'il convient de faire

Face à une situation de remboursement d'aides publiques, il est nécessaire de vérifier l'exercice au cours duquel se produit le mouvement de trésorerie et la résolution qui impose le remboursement. Il est fondamental de s'assurer que la diminution du rendement net de modules est correctement reflétée dans la déclaration correspondante afin d'éviter des divergences avec l'Agence Tributaire. Il est recommandé d'évaluer chaque situation particulière pour déterminer le moment exact de l'imputation selon la concession définitive de l'aide.