Retenues de l'IRNR applicables à l'IRPF en cas d'acquisition de la résidence fiscale la même année

Le changement de résidence fiscale vers l'Espagne entraîne des implications fiscales qui nécessitent une gestion précise des retenues pratiquées pendant la période de transition. Une consultation récente de la Dirección General de Tributos (DGT) a clarifié le traitement des retenues de 3 % applicables à la transmission de biens immobiliers lorsque le contribuable acquiert la qualité de résident fiscal au cours de la même période d'imposition.

Ce qu'a résolu la DGT

La question posée consistait à déterminer si le remboursement des 3 % retenus au titre de l'Impôt sur le Revenu des Non-Résidents (IRNR) doit être demandé via le modèle 100 correspondant à l'exercice où se produit le changement de résidence. La DGT a statué que, si le contribuable acquiert la qualité de résident fiscal en Espagne au cours de la même période d'imposition que celle où les retenues d'IRNR sont effectuées, ces montants seront considérés comme des acomptes de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF).

Plus précisément, si le changement de résidence fiscale intervient au cours d'un exercice déterminé, la retenue de 3 % découlant de la transmission d'un bien immobilier peut être directement incluse dans la déclaration d'IRPF de cet exercice.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère affecte directement les personnes physiques qui effectuent une transition de résidence fiscale vers l'Espagne. Si vous vendez un bien immobilier alors que vous avez encore la qualité de non-résident, mais que votre changement de résidence fiscale en Espagne est formalisé au cours de la même année civile, il n'est pas nécessaire d'effectuer des démarches séparées pour le remboursement de cette retenue de 3 %.

La réglementation applicable, qui inclut la Loi 35/2006 sur l'IRPF et le Texte Refondu de la Loi sur l'Impôt sur le Revenu des Non-Résidents (RDL 5/2004), permet que ce montant soit intégré dans votre déclaration annuelle de revenus, optimisant ainsi le processus de régularisation de votre situation fiscale dans le pays.

Ce qu'il convient de faire

Face à une situation de changement de résidence fiscale et à l'existence de retenues sur la vente d'actifs immobiliers, il est fondamental de :

• Vérifier la date exacte à laquelle la qualité de résident fiscal en Espagne est acquise.
• S'assurer que la transmission du bien immobilier et le changement de résidence surviennent au cours du même exercice d'imposition.
• Intégrer correctement les retenues d'IRNR en tant qu'acomptes dans le modèle 100.

Compte tenu de la complexité des changements de résidence fiscale, il est recommandé d'évaluer chaque cas particulier afin de garantir le respect des obligations fiscales.