Les sociétés en fusion peuvent se subroger les bases imposables négatives

Les opérations de concentration d'entreprises nécessitent une analyse rigoureuse de leur traitement fiscal afin d'éviter des impacts imprévus sur la charge fiscale des entités concernées. Une résolution récente de la Direction Générale des Tributs (DGT) clarifie les conditions dans lesquelles les fusions peuvent bénéficier de la neutralité fiscale et la gestion des pertes fiscales accumulées.

Ce qu'a décidé la DGT

La DGT établit que, si une fusion respecte les exigences de l'article 76.1 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS) et qu'elle est réalisée pour des motifs économiques valables, le régime de neutralité fiscale s'appliquera. Ce traitement entraîne deux conséquences fondamentales :

• Intégration des revenus : La société absorbée n'aura pas à intégrer les revenus dérivés de la transmission de ses actifs.
• Continuité des valeurs : La société absorbante conservera les valeurs d'acquisition et l'ancienneté des biens transmis.

Concernant les pertes fiscales, l'autorité fiscale confirme que les bases imposables négatives pourront être compensées au sein de la société absorbante conformément à l'article 84 de la LIS, à condition que la compensation de ces bases ne constitue pas l'objectif principal de l'opération de fusion.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises qui planifient des processus de réorganisation, ce critère confirme la viabilité du maintien de l'efficacité fiscale des actifs et des pertes accumulées. La neutralité fiscale évite que la simple transmission de biens par fusion ne génère un fait générateur immédiat, protégeant ainsi la trésorerie de l'entité. De même, la possibilité de se subroger les bases imposables négatives permet à la nouvelle structure d'entreprise de tirer parti des soldes négatifs antérieurs pour réduire sa future charge fiscale, à condition que l'opération présente une justification économique réelle au-delà de l'économie d'impôt.

Ce qu'il convient de faire

Lors d'une opération de fusion, il est nécessaire de documenter l'existence de motifs économiques valables justifiant l'opération. Cela est crucial pour éviter que l'Administration ne considère que la fusion a pour unique but la compensation des bases imposables négatives. Il est recommandé de réaliser une analyse préalable des exigences de l'article 76.1 de la LIS et de l'article 84 de cette même norme afin de s'assurer que la structure de l'opération est conforme à la réglementation en vigueur et permet la subrogation des soldes négatifs.