Les scissions financières et les apports en nature peuvent bénéficier de la neutralité fiscale

La planification des restructurations patrimoniales nécessite une connaissance précise des conditions nécessaires pour éviter l'apparition de risques fiscaux. La Direction Générale des Tributs (DGT) a délimité le champ d'application du régime spécial des fusions, scissions, apports d'actifs et échanges de valeurs prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS).

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation analyse l'applicabilité du régime de neutralité fiscale dans différents scénarios de ségrégation d'actifs. Le critère de l'autorité fiscale se divise en trois points clés :

• Scission de biens immobiliers : La scission partielle de biens immobiliers ne pourra pas bénéficier du régime spécial si ces éléments ne constituent pas une branche d'activité dotée de moyens propres.
• Apports en nature : L'apport d'éléments patrimoniaux non monétaires peut bénéficier du régime, à condition de respecter strictement les conditions de participation établies par la réglementation.
• Scissions financières : Les scissions financières impropres pourront bénéficier du régime de neutralité si leur qualification commerciale est une scission et si elles respectent les dispositions de l'article 76.2.1º c) de la LIS.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises opérant avec des actifs immobiliers ou cherchant à réorganiser leur structure financière, cette résolution établit une distinction critique entre la simple ségrégation d'actifs et la véritable scission d'une unité économique. Si l'opération consiste à séparer des immeubles sans structure opérationnelle propre, la neutralité fiscale ne sera pas applicable, ce qui pourrait entraîner l'imposition de l'opération.

À l'inverse, la confirmation que les apports en nature et certaines scissions financières peuvent maintenir la neutralité fiscale offre un cadre de sécurité pour les restructurations visant à optimiser la composition du patrimoine sans déclencher le fait générateur de l'Impôt sur les Sociétés.

Ce qu'il convient de faire

Lors d'une opération de ségrégation d'actifs, il est nécessaire de vérifier si l'élément séparé possède des moyens propres lui permettant d'être considéré comme une branche d'activité indépendante. De même, il faut s'assurer que la nature commerciale de l'opération financière est compatible avec les exigences de l'article 76 de la LIS. Compte tenu de la complexité technique de ces scénarios, chaque restructuration doit être analysée individuellement pour déterminer son éligibilité au régime spécial.