Les arrhes pénitentielles reçues pour inexécution de l'acheteur sont imposées comme revenu général

La nature juridique des sommes perçues en vertu d'un contrat d'arrhes a suscité des doutes quant à leur intégration correcte dans la déclaration de revenus. Suite à la consultation portant sur l'imposition de ces opérations dans l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF), l'administration a clarifié le traitement fiscal applicable lorsque la transmission du bien n'aboutit pas.

Ce qu'a résolu la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) établit que la signature d'un contrat d'arrhes ne produit pas de variation patrimoniale par altération de la composition du patrimoine. Dans les cas où la transmission de l'immeuble ou du bien n'est pas formalisée pour une cause imputable à l'acheteur, les sommes que le vendeur retient au titre d'arrhes pénitentielles ne doivent pas être qualifiées de plus-values patrimoniales.

En l'absence de transmission effective du bien, la condition nécessaire à l'application du régime des plus-values patrimoniales n'est pas remplie. À la place, ces sommes sont qualifiées de revenu qui doit être intégré dans la base imposable générale du contribuable. Concernant le moment de l'imposition, le gain sera imputé à la période fiscale au cours de laquelle le vendeur a la faculté de procéder à son exécution conformément aux stipulations du contrat.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes une personne physique et que vous signez un contrat d'arrhes pour la vente d'un actif, vous devez tenir compte du fait que le traitement fiscal des sommes reçues dépend de la réalisation ou non de la vente :

• Si la vente est réalisée : La différence entre la valeur de cession et la valeur d'acquisition sera traitée comme une plus-value patrimoniale.
• Si la vente échoue par la faute de l'acheteur : Le montant des arrhes que vous recevez ne sera pas une plus-value patrimoniale, mais un revenu qui augmentera votre base imposable générale.

Ce changement de qualification implique que la charge fiscale pourrait être différente, car la base imposable générale est généralement soumise à des taux d'imposition qui peuvent varier considérablement par rapport à l'échelle des plus-values patrimoniales.

Ce qu'il convient de faire

Face à la possibilité qu'un contrat d'arrhes débouche sur une résolution pour inexécution, il est nécessaire d'analyser la rédaction des clauses d'exécution et l'impact que la réception de cet argent aura sur la déclaration de revenus de l'exercice correspondant. Chaque situation contractuelle doit être analysée pour déterminer le moment exact de l'imputation du revenu et assurer la conformité avec la réglementation en vigueur.