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Le consultant s'interroge sur la possibilité d'assujettir un apport de parts au régime spécial d'échange de valeurs afin d'éviter l'intégration de revenus dans la base imposable. La DGT précise que cela est réalisable si l'entité bénéficiaire acquiert la majorité des droits de vote et que les conditions légales et économiques sont remplies.
Question posée : Si les opérations d'apport de valeurs décrites peuvent bénéficier du régime spécial des fusions, scissions, apports d'actifs, échanges de valeurs et changement de siège social d'une Société Européenne ou d'une Société Coopérative Européenne d'un État membre à un autre de l'Union européenne, tel qu'énoncé au chapitre VII du titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés, et, par conséquent, si les revenus qui se manifestent à l'occasion d'échanges de valeurs et/ou d'apports non monétaires ne s'intègrent pas dans la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés, de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques ou de l'Impôt sur le Revenu des Non-Résidents.
Pour appliquer le régime spécial d'échange de valeurs, l'entité bénéficiaire doit acquérir des participations lui permettant d'obtenir la majorité des droits de vote. Les conditions de l'article 80 de la LIS doivent être remplies, y compris la résidence des associés et la résidence de l'entité acquéreuse. En outre, l'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, et doit répondre à des motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités.
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