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V3975-16 20 septembre 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect des conditions de l'IS et de motifs économiques valables

Le consultant s'interroge sur la possibilité d'assujettir un apport de parts au régime spécial d'échange de valeurs afin d'éviter l'intégration de revenus dans la base imposable. La DGT précise que cela est réalisable si l'entité bénéficiaire acquiert la majorité des droits de vote et que les conditions légales et économiques sont remplies.

La question posée

Cuestión planteada Si las operaciones de aportación de valores descritas pueden acogerse al régimen especial de fusiones, escisiones, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, recogido en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y, por tanto no se integren en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes las rentas que se pongan de manifiesto en ocasión de canjes de valores y/o aportaciones no dinerarias.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de canje de valores, la entidad beneficiaria debe adquirir participaciones que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto en la entidad aportante. Deben concurrir los requisitos del artículo 80 de la LIS, incluyendo la residencia de los socios y la entidad beneficiaria. Asimismo, la operación no debe tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, debiendo realizarse por motivos económicos válidos como la reestructuración o racionalización de actividades.

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