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V3517-15 16 novembre 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ISD · nuda propiedad

Application de l'abattement de 95 % sur la donation de la nue-propriété et la consolidation de la pleine propriété

Le consultant s'interroge sur l'évaluation et l'application des abattements lors de la donation de la nue-propriété de parts sociales et leur consolidation ultérieure suite au décès de l'usufruitier. La DGT précise qu'un double avantage fiscal est possible sous réserve du respect des conditions de la Loi 29/1987 et de l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine.

La question posée

Question posée : Évaluation et liquidation dans l'Impôt sur les Successions et les Donations de l'acquisition de la nue-propriété des parts. Imposition au moment de la consolidation de la pleine propriété. Application de la réduction tant lors de l'acquisition de la nue-propriété que lors de la consolidation de la pleine propriété au décès de l'usufruitier.

La position de la DGT

Lors de la donation de la nue-propriété, la valeur correspond à la différence entre la valeur réelle des parts et celle de l'usufruit. À l'extinction de l'usufruit, l'imposition est basée sur la valeur qu'avait la nue-propriété lors de sa constitution, et non au moment du décès. Le taux moyen d'imposition du démembrement de propriété s'appliquera et le reliquat de la réduction de 95 % pourra être appliqué s'il n'a pas été épuisé lors du premier règlement.

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