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V3517-15 16. November 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Kriterium gültig
ISD · nuda propiedad

Anwendung der 95 %-Minderung bei Schenkung des nackten Eigentums und bei der Vereinigung des Eigentums

Der Anfragende erkundigt sich nach der Bewertung und Anwendung von Minderungen bei der Schenkung des nackten Eigentums an Geschäftsanteilen sowie deren anschließender Vereinigung durch den Tod des Nießbrauchsberechtigten. Die DGT stellt klar, dass ein doppelter Steuervorteil möglich ist, sofern die Anforderungen des Gesetzes 29/1987 sowie die Befreiung von der Vermögenssteuer erfüllt werden.

Die gestellte Frage

Gestellte Frage: Bewertung und Veranlagung in der Erbschafts- und Schenkungsteuer beim Erwerb des nackten Eigentums an Anteilen. Besteuerung zum Zeitpunkt der Vereinigung von Eigentumsrechten. Anwendung des Abzugs sowohl beim Erwerb des nackten Eigentums als auch bei der Vereinigung der Eigentumsrechte beim Tod des Nießbrauchers.

Die Entscheidung der DGT

Bei der Schenkung des nackten Eigentums entspricht der Wert der Differenz zwischen dem Verkehrswert der Anteile und dem Wert des Nießbrauchs. Bei Erlöschen des Nießbrauchs erfolgt die Besteuerung nach dem Wert, den das nackte Eigentum bei seiner Begründung hatte, nicht zum Zeitpunkt des Todes. Es findet der durchschnittliche Steuersatz der Eigentumsauseinandersetzung Anwendung, und der verbleibende Teil des 95%igen Abzugs kann angewendet werden, sofern dieser bei der ersten Veranlagung nicht vollständig ausgeschöpft wurde.

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