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V3478-16 21 juillet 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Détermination du résultat fiscal des apports en nature et assujettissement à la TVA des transmissions de biens sans personnel

La consultante s'interroge sur les modalités d'évaluation d'un apport en nature d'immeubles au titre de l'article 17 de la LIS et sur l'éventuelle exonération de TVA lors de la transmission de son patrimoine professionnel. L'administration fiscale précise que le résultat fiscal correspond à la différence entre la valeur de marché et la valeur fiscale, et que la transmission n'est pas exonérée de TVA car elle n'inclut pas le personnel.

La question posée

Question posée Concernant l'Impôt sur les Sociétés, si, en conséquence de l'apport non libératoire en numéraire qui sera effectué au cours de l'exercice 2015, il pourrait être entendu que le résultat fiscal de la transmission projetée serait déterminé par la différence entre la valeur d'apport, identifiée comme la valeur de marché résultant de l'expertise commandée à cet effet, et la valeur comptable nette des bâtiments industriels et des terrains transmis, corrigée du montant de l'ajustement positif de la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés de l'exercice 2014. Le tout aux fins d'appliquer et de respecter les dispositions de l'article 17 de la LIS.

La position de la DGT

Dans un apport non libératoire en numéraire, le résultat à intégrer dans la base imposable est la différence entre la valeur de marché des biens et leur valeur fiscale. Si l'opération génère un revenu négatif et que les sociétés appartiennent au même groupe, l'intégration est différée conformément à l'article 11.9 de la LIS. Concernant la TVA, la transmission de biens sans le personnel contractuel ne constitue pas une unité économique autonome, s'agissant d'une simple cession de biens soumise à la taxe.

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