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V3383-14 26 décembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · renta negativa

Déductibilité fiscale des pertes liées à la perte d'une participation suite à une procédure d'expropriation

Une entreprise a interrogé l'administration sur la déductibilité de la perte comptable résultant de la sortie d'un investissement dans une entité non résidente, causée par une procédure d'expropriation ayant généré de nouveaux actifs. La DGT conclut que, s'agissant d'une transmission par changement de nature de l'actif et non d'une dépréciation, la restriction interdisant l'intégration de la dépréciation en cas de perception de dividendes exonérés ne s'applique pas.

La question posée

Question posée : Traitement fiscal des pertes enregistrées dans le compte de résultat de l'entité A au cours de la période fiscale 2012.

La position de la DGT

La sortie d'une participation par une procédure d'expropriation entraînant l'inscription d'autres actifs ne constitue pas une dépréciation, mais un revenu négatif comparable à la cession d'un élément patrimonial. Par conséquent, la restriction de l'article 21.4 du TRLIS, qui empêche d'intégrer la dépréciation de la participation à hauteur du montant des dividendes exonérés précédemment perçus, ne s'applique pas. De même, la limitation de l'article 32.5 du TRLIS relative à la perte pour dépréciation découlant de la distribution de bénéfices n'est pas applicable.

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