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V3215-14 1 décembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · residencia fiscal

Conséquences fiscales du transfert de résidence fiscale à l'étranger : intégration des écarts de valeur et effets sur la consolidation fiscale

Une société envisage de transférer son siège social et son siège de direction effective au Royaume-Uni. La DGT précise que cela entraîne la perte de la résidence fiscale en Espagne et l'obligation d'intégrer dans la base imposable la différence entre la valeur de marché et la valeur comptable de ses éléments d'actif.

La question posée

Question posée 1. Si un changement du siège de la direction effective de l'entité a eu lieu et, par conséquent, un changement de sa résidence fiscale au Royaume-Uni.

La position de la DGT

Le transfert du domicile et du siège social effectif à l'étranger, accompagné de l'inscription correspondante au nouveau registre du commerce, entraîne la perte de la résidence fiscale en Espagne. Cela oblige à intégrer dans la base imposable la différence entre la valeur normale du marché et la valeur comptable des éléments patrimoniaux qui ne sont pas affectés à un établissement stable en Espagne. En cas de pertes, celles-ci sont intégrées dans l'exercice du changement de résidence sans application du report des pertes intragroupe. Enfin, l'entité quittant le groupe de consolidation fiscale assume le droit de compenser les bases imposables négatives du groupe selon sa proportion, mais celles-ci ne pourront être compensées si l'entité cesse d'être résidente en Espagne.

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