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Une société a sollicité un avis sur l'impact de la cession d'une participation, acquise via un régime spécial de fusions et scissions, sur l'exonération prévue à l'article 21 de la LIS. La DGT précise que l'exonération est applicable, sous réserve de limitations si l'entité est une entité patrimoniale ou si une partie de la participation a été valorisée selon des règles spéciales.
Cuestión planteada 1) Si a efectos de la aplicación de la exención del artículo 21 de la LIS, esta transmisión no se vería afectada por las restricciones a su aplicación contenidas en el apartado 4.a) del artículo 21 de la LIS.
La exención del artículo 21 de la LIS es aplicable si se cumplen los requisitos de porcentaje de participación y residencia. No obstante, se aplica la especialidad del artículo 21.4.a) si parte de la participación fue valorada bajo el régimen especial y no integró rentas previamente. Además, si la entidad participada es patrimonial según el artículo 5.2 de la LIS, no habrá exención sobre la parte de la renta que no corresponda a incrementos de beneficios no distribuidos. La condición de entidad patrimonial se analiza considerando tanto la tenencia de la sociedad como la de la persona física aportante.
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