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V3102-18 29 novembre 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · ganancia patrimonial

L'exonération pour résidence principale ne s'applique pas si le changement de domicile n'est ni obligatoire ni nécessaire

Un contribuable de plus de 65 ans s'interroge sur l'exonération de l'impôt sur le revenu (IRPF) lors de la vente de son logement, après n'y avoir résidé que six mois pour des raisons personnelles. La DGT précise qu'en l'absence d'un délai de trois ans, l'exonération n'est possible que si le changement de domicile constitue une obligation inévitable et non un acte volontaire.

La question posée

Question posée : Si, au moment de sa transmission, le logement avait la qualification de résidence principale aux fins de l'application de l'exonération de la plus-value pour les personnes de plus de 65 ans prévue à l'article 33.4.b) de la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (Ley del IRPF), en tenant compte de son statut de diplomate de carrière — en vertu duquel il a toujours conservé la qualité de contribuable au titre de l'impôt sur le revenu — ainsi que des motifs vitaux qui l'ont amené à transférer son domicile dans la province de Gérone.

La position de la DGT

Pour qu'un logement soit considéré comme résidence principale sans respecter la condition de trois ans de résidence, une circonstance exigeant nécessairement le changement de domicile doit survenir. Le terme « nécessairement » implique une obligation qui exclut les actes volontaires ou de convenance. Les « motifs vitaux » ne constituent pas en eux-mêmes une cause analogue justifiée. Il incombe à l'Administration d'évaluer, par voie de preuve, si la situation du contribuable rendait impossible le maintien de la résidence.

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