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V3102-18 29. November 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Kriterium gültig
IRPF · ganancia patrimonial

Keine Steuerbefreiung für den Hauptwohnsitz bei nicht zwingendem Wohnsitzwechsel

Ein über 65-jähriger Steuerpflichtiger erkundigt sich, ob der Verkauf seiner Wohnung von der Einkommensteuer (IRPF) befreit ist, nachdem er diese aus lebensnotwendigen Gründen nur sechs Monate lang bewohnt hat. Die DGT stellt klar, dass die Befreiung, da die dreijährige Haltedauer nicht erfüllt ist, nur dann greifen kann, wenn der Wohnsitzwechsel eine unvermeidbare Verpflichtung und kein freiwilliger Akt darstellt.

Die gestellte Frage

Gestellte Frage: Ob die Wohnung zum Zeitpunkt ihrer Übertragung als Hauptwohnsitz im Sinne der Anwendung der Steuerbefreiung auf Veräußerungsgewinne für Personen über 65 Jahre gemäß Artikel 33.4.b) des Einkommensteuergesetzes (Ley del IRPF) galt, unter Berücksichtigung seines Status als diplomatischer Beamter im Staatsdienst — aufgrund dessen er stets den Status eines Steuerpflichtigen im Sinne der Einkommensteuer innehatte — sowie der Lebensereignisse, die ihn zu einem Wohnsitzwechsel in die Provinz Girona veranlassten.

Die Entscheidung der DGT

Damit eine Wohnung ohne Erfüllung der dreijährigen Wohnsitzfrist als Hauptwohnsitz gilt, muss ein Umstand vorliegen, der einen Wohnsitzwechsel zwingend erforderlich macht. Der Begriff „zwingend“ impliziert eine Verpflichtung, die freiwillige Handlungen oder Handlungen aus Zweckmäßigkeit ausschließt. „Lebensereignisse“ stellen für sich genommen keine gerechtfertigte analoge Ursache dar. Es obliegt der Verwaltung, anhand von Beweisen zu prüfen, ob die Situation des Steuerpflichtigen einen Verbleib am bisherigen Wohnsitz unmöglich machte.

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