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V3083-14 12 novembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

L'échange de titres peut bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve du respect des conditions et de l'existence de motifs économiques valables

Une consultation porte sur la possibilité pour un échange de titres visant la création d'une société holding de bénéficier du régime spécial de l'IS, et sur l'incidence de l'absence d'activité économique d'une société sur la validité des motifs économiques. La DGT précise que l'opération peut entrer dans le champ d'application du régime si les conditions légales sont remplies et que les motifs invoqués sont de nature économique, indépendamment de l'activité des sociétés concernées.

La question posée

Cuestión planteada 1. Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo. Y, en especial, si el hecho de que una de las sociedades cuyos valores son objeto de canje no realice actividad económica, afectaría a existencia de motivos económicos válidos.

La position de la DGT

El canje de valores puede acogerse al régimen especial del TRLIS si la operación confiere la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos del artículo 87. El hecho de que una sociedad no realice actividad económica no impide calificar la operación como canje de valores. Los motivos de racionalización de la estructura, optimización de recursos y sucesión se consideran económicamente válidos bajo el artículo 96.2 del TRLIS. Respecto al ITPAJD, la transmisión de valores en el mercado primario no queda sometida a la regla de elusión del artículo 108 de la LMV.

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