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V2698-23 4 octobre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

L'échange de valeurs peut bénéficier du régime de neutralité fiscale sous réserve du respect des conditions de la LIS

Un contribuable s'interroge sur la conformité d'une opération projetée d'échange de titres de participation dans plusieurs entités au regard du régime de neutralité fiscale et de l'existence d'un motif économique valable. La DGT précise que ce régime s'applique en cas d'acquisition de la majorité des droits de vote et de respect des conditions de l'article 80 de la LIS, à condition qu'il ne s'agisse pas d'une manœuvre de fraude ou d'évasion.

La question posée

Cuestión planteada Si las operaciones proyectadas reúnen los requisitos para que sea de aplicación el régimen de neutralidad fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de dicho texto legal, en especial en lo que se refiere a la existencia del motivo económico válido.

La position de la DGT

Para que el canje de valores sea de aplicación el régimen de neutralidad fiscal, la entidad adquirente debe obtener la mayoría de los derechos de voto y cumplirse los requisitos del artículo 80 de la LIS. En este caso, el socio persona física no integrará en su base imponible del IRPF las rentas derivadas del canje, valorando los nuevos valores por el valor fiscal de los entregados. No obstante, el régimen no se aplicará si la operación tiene como principal objetivo el fraude, la evasión o la mera obtención de una ventaja fiscal sin motivos económicos válidos. La existencia de motivos económicos válidos es una cuestión de hecho que debe ser apreciada por la Administración según las circunstancias de cada caso.

L’appliquer à un cas réel

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