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V2609-20 31 juillet 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect de la LIS et de motifs économiques valables

Un associé majoritaire s'interroge sur la possibilité de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés lors d'une restructuration par échange de valeurs sans subir de taxation. La DGT précise que cela est possible si l'acquisition porte sur la majorité des droits de vote, si les conditions de l'article 80 de la LIS sont remplies et si l'opération repose sur des motifs économiques valables plutôt que sur une finalité purement fiscale.

La question posée

Cuestión planteada Si la operación de reestructuración planteada en el escrito de consulta puede acogerse al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y si de su aplicación se derivaría la ausencia de tributación tanto de las sociedades implicadas como del socio, en aplicación del régimen especial antes citado.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de canje de valores, la entidad beneficiaria debe adquirir participaciones que le permitan obtener la mayoría de los derechos de voto y concurrir los requisitos del artículo 80 de la LIS. Asimismo, la operación no debe tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, debiendo realizarse por motivos económicos válidos y no con la mera finalidad de obtener una ventaja fiscal. Los motivos de simplificación de gestión, refuerzo financiero y relevo generacional podrían considerarse válidos, aunque su calificación depende de los hechos y circunstancias de la operación.

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