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V2535-24 10 décembre 2024 · SG de Tributos Critère en vigueur
IVA · establecimiento permanente

Entreprise allemande avec succursale en Espagne : deux NIF (N et W) en cas d'activités distinctes via l'entité et l'établissement permanent

Une entreprise allemande d'électroménager disposant d'un entrepôt en Espagne crée une succursale (établissement permanent) et s'interroge sur l'obligation de maintenir deux NIF (N et W) ou un seul (W). La DGT confirme que si l'entité non résidente opère en Espagne à la fois par elle-même et via un établissement permanent avec des activités distinctes et une gestion séparée, elle doit détenir un NIF-N et un NIF-W. Toutefois, l'entrepôt préexistant étant rattaché à l'établissement permanent qui intervient dans toutes les expéditions, la DGT présume que toutes les ventes sont attribuées à l'établissement permanent (NIF-W), sauf preuve contraire.

La question posée

Question posée Dans la mesure où la succursale constitue un établissement permanent sur le territoire espagnol au regard de l'IRNR et de la TVA, avec une gestion séparée de son siège social et qu'elle tire des revenus de source espagnole découlant de l'exercice de sa propre activité économique, séparément de l'activité exercée par l'entité non résidente, qui opère également par elle-même en Espagne et, par conséquent, les revenus des activités économiques qu'elle développe doivent être imputés séparément audit établissement permanent, la confirmation est demandée que, en vertu des dispositions du décret royal 1065/2007, du 27 juillet, approuvant le règlement général des procédures de gestion et d'inspection fiscales et le développement des normes

La position de la DGT

L'art. 22.2 RGAT impose l'utilisation de NIF distincts lorsqu'une entité non résidente opère sur le territoire espagnol par le biais d'établissements permanents ayant des activités clairement différenciées et une gestion séparée. L'entrepôt préexistant qui ne constituait pas auparavant un EP en soi est rattaché à l'EP une fois que celui-ci est créé. Si l'EP intervient dans les opérations en utilisant ses propres moyens humains et techniques, les opérations sont imputées à l'EP (NIF-W). L'émission d'une facture avec un NIF-W présuppose l'intervention de l'EP sauf preuve contraire (art. 53.2 Règlement 282/2011 UE). Si l'entreprise allemande opère en outre sans EP pour d'autres ventes avec une gestion séparée, elle a également besoin du NIF-N.

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