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V2532-24 10 décembre 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · concesión administrativa

Une UTE transmet gratuitement une concession de planétarium à une entité liée : opération soumise à la TVA pour autoconsommation de services à 21 %

Une UTE titulaire d'une concession administrative pour la construction et l'exploitation d'un planétarium la transmet gratuitement, avant toute intervention, à une société commerciale ayant les mêmes associés. La DGT conclut que la cession de la concession ne constitue pas en soi une unité économique autonome (l'art. 7.1 de la LIVA ne s'applique pas), que la transmission de concessions est soumise à la TVA (l'exonération de l'art. 7.9 ne s'applique qu'à l'octroi), et qu'une cession gratuite à une entité liée est qualifiée d'autoconsommation de services (art. 12.3 LIVA) taxable au taux de 21 %. La base imposable est déterminée selon l'art. 79.5 de la LIVA (valeur de marché en raison du lien de dépendance) ou l'art. 79.4 (coût de la prestation).

La question posée

Question posée : Si ladite transmission est soumise à la Taxe sur la Valeur Ajoutée. En particulier, la base imposable de l'Impôt.

La position de la DGT

La non-assujettissement de l'art. 7.1 LIVA exige que le patrimoine transféré constitue une unité économique autonome dotée d'une structure organisationnelle de moyens matériels et humains ; la cession d'une concession seule, sans autres moyens, est une simple cession de droits soumise à la TVA. La non-assujettissement de l'art. 7.9 LIVA s'applique à l'octroi de la concession mais pas à sa transmission ultérieure. Le transfert gratuit à une entité liée qui ne poursuit pas des fins propres à l'activité constitue une autoconsommation de services (art. 12.3 LIVA), imposable et non exonérée, au taux général de 21 %. La base imposable sera la valeur de marché (art. 79.5) si les conditions de lien de dépendance sont réunies, ou le coût de la prestation (art. 79.4) dans le cas contraire.

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