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V2398-14 11 septembre 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IVA · devengo

Le fait générateur de la TVA sur les travaux varie selon le destinataire et la nature de l'ouvrage

Une entreprise de construction s'interroge sur le moment du fait générateur de la TVA lors de l'établissement de certificats mensuels de travaux, notamment auprès des administrations publiques. La DGT précise que l'exigibilité varie en fonction du type de client et de la nature des travaux.

La question posée

Question posée 1. À quel moment se produit l'exigibilité de la TVA, conformément aux dispositions de l'article 75 de la Loi 37/1992, tant dans le cas des particuliers que des administrations publiques. Dans ce dernier cas, si au vu des certificats mensuels, en l'absence de réception des travaux jusqu'à leur achèvement, l'exigibilité survient-elle lorsque l'administration publique paie avant la réception des travaux ou au moment de la remise de la facture accompagnée du certificat mensuel des travaux exécutés.

La position de la DGT

Si le destinataire est une Administration Publique, la TVA est exigible au moment de la réception, totale ou partielle, des travaux. Pour les destinataires qui ne sont pas des Administrations Publiques, l'exigibilité survient lorsque les biens sont mis à la disposition du propriétaire (pour les travaux avec matériaux) ou lorsque les opérations sont exécutées (pour les travaux sans matériaux). Les paiements anticipés entraînent l'exigibilité de l'impôt au moment de l'encaissement. La délivrance de certificats de travaux ne détermine pas l'exigibilité en soi, sauf s'ils constituent un paiement anticipé.

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