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Une développeuse espagnole employée par une entreprise en Espagne envisage de transférer sa résidence au Portugal tout en conservant son emploi en télétravail, avec quelques déplacements ponctuels au bureau en Espagne. La DGT analyse la Convention fiscale entre l'Espagne et le Portugal et conclut que si la consultante est résidente fiscale au Portugal, le salaire perçu pour le télétravail n'est imposable qu'au Portugal, l'emploi étant exercé dans cet État. En revanche, la rémunération liée au travail effectué en présentiel en Espagne peut également faire l'objet d'une imposition en Espagne via l'IRNR au taux de 19 %.
Cuestión planteada Residencia fiscal de la consultante y dónde estaría obligada a tributar. ¿La empresa española estaría obligada a retenerle sobre su salario?
Conforme al artículo 15.1 del Convenio España-Portugal (CDI ES-PT), el residente en Portugal que ejerce un empleo para empresa española tributa en el Estado donde ejerza físicamente el trabajo. El teletrabajo realizado desde el domicilio privado en Portugal constituye trabajo ejercido en Portugal, siendo irrelevante que los resultados se aprovechen por una empresa española: dichos salarios tributan solo en Portugal. El trabajo realizado presencialmente en España puede gravarse en España por el IRNR (tipo 19% para residentes en otro Estado miembro de la UE, art. 25 TRLIRNR), con base imponible íntegra calculada conforme al TRLIRNR y permitiéndose deducir los gastos relacionados directamente con los rendimientos en España (art. 24.6 TRLIRNR). La empresa española está obligada a practicar retención por IRNR sobre las rentas correspondientes al trabajo presencial en España.
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