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Une association de capital-risque s'interroge sur l'applicabilité du régime fiscal spécial de la disposition additionnelle 53 de la LIRPF (imposition à hauteur de 50 % de la base imposable pour le carried interest) lorsque les gestionnaires ont cessé leurs fonctions pour cause de retraite, de licenciement ou pour tout autre motif. La DGT répond que la qualification de revenu du travail est maintenue dans tous les cas et que le régime préférentiel peut s'appliquer si les droits économiques ont été octroyés pendant que le bénéficiaire exerçait effectivement son activité, même si le paiement intervient après la cessation.
Question posée : Application du régime fiscal pour les revenus perçus par les administrateurs, gestionnaires ou employés ayant cessé d'exercer leurs fonctions ou charges.
La qualification du carried interest en tant que revenu du travail prévue par la DA 53a.1 LIRPF n'est pas affectée par la cessation ultérieure de fonctions : elle est la conséquence de l'attribution des droits pendant la période d'activité. Le régime d'intégration à 50 % (DA 53a.3) peut s'appliquer lorsque le paiement intervient après la cessation, à condition que les droits économiques aient été attribués en raison de l'exercice de l'activité et au moment où celle-ci était effectivement exercée, et que les autres conditions de la disposition soient remplies. Si les revenus ne correspondent pas véritablement à une gestion fructueuse réalisée pendant la période d'activité, les dispositions anti-abus des articles 13 à 16 LGT peuvent être applicables.
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