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V2202-24 14 octobre 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · autoconsumo IVA

La location d'un bateau acheté à titre privé confère la qualité d'assujetti à la TVA sans droit à déduction ni autoconsommation lors de l'arrêt

Le demandeur a acquis un bateau pour un usage privé sans déduire la TVA payée, puis a souhaité le louer à des tiers jusqu'à trois mois par an. La DGT précise que la location confère la qualité d'assujetti au titre de la TVA ; toutefois, la TVA acquise lors de l'achat initial n'est pas déductible car l'acquisition ne visait pas une activité économique (art. 93.4 Loi 37/1992). La cessation de la location et le retour à un usage privé ne génèrent pas d'autoconsommation imposable puisque la TVA n'a jamais été déduite (art. 7.7 Loi 37/1992).

La question posée

Cuestión planteada Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las referidas operaciones y, en su caso, por el cese en las prestaciones de servicio de arrendamiento de la embarcación, si continúa utilizándose exclusivamente para uso privado.

La position de la DGT

El IVA soportado en la adquisición de un bien sin intención de destinarlo a actividades empresariales no es deducible aunque después el bien se afecte a tales actividades (art. 93.4 Ley 37/1992). Una vez afectado al arrendamiento, los gastos de conservación o reparación sí generan IVA deducible. Al cesar el arrendamiento y revertir el bien al patrimonio privado, el autoconsumo no estará sujeto al IVA cuando no se hubiera atribuido al sujeto pasivo el derecho a la deducción total o parcial del IVA en la adquisición (art. 7.7 Ley 37/1992), para evitar la doble imposición.

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