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V2066-19 7 août 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect de la LIS et de motifs économiques valables

Le consultant s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de réorganisation sociétale lors de l'apport de ses participations dans une entité à une nouvelle société holding par voie d'apport en nature. La DGT précise que cela est possible si la holding obtient la majorité des droits de vote, si les conditions de l'article 80 de la LIS sont remplies et si l'opération repose sur des motifs économiques valables sans finalité purement fiscale.

La question posée

Cuestión planteada Si concurren en la operación de reestructuración planteada, consistente en la aportación por parte del consultante de su participación en la entidad T a la sociedad holding que se pretende constituir, mediante aportación no dineraria en la constitución de ésta, o mediante ampliación de capital no dineraria, los requisitos necesarios para que resulte de aplicación el régimen especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de canje de valores, la entidad adquirente debe obtener la mayoría de los derechos de voto de la entidad participada y cumplir los requisitos de residencia y valoración del artículo 80 de la LIS. Asimismo, la operación no debe tener como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, debiendo realizarse por motivos económicos válidos y no por la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal. La validez de los motivos económicos alegados es una cuestión de hecho que puede ser objeto de comprobación administrativa.

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