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V1892-24 21 août 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · modificación de la base imponible

TVA : la résiliation de bail pour défaut de paiement définitif permet de modifier la base imposable via l'art. 80.Deux, et non l'art. 80.Quatre

Un bailleur qui résilie un contrat de local commercial après plusieurs années d'impayés peut réduire la base imposable de la TVA en vertu de l'article 80.Deux de la Loi 37/1992, dès lors que la créance est considérée comme définitivement éteinte. Ce critère distingue cette situation de la créance irrécouvrable (art. 80.Quatre), en appliquant plutôt la notion de résiliation ou d'annulation conformément à la jurisprudence de la CJUE. La rectification des débits collectés doit être effectuée dans un délai maximal de quatre ans à compter de l'extinction définitive de la créance, avec une année supplémentaire pour régulariser la situation fiscale si la rectification est en diminution.

La question posée

Cuestión planteada Si en el supuesto objeto de consulta procedería la modificación de la base imponible en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y en tal caso, el procedimiento de rectificación de las cuotas repercutidas.

La position de la DGT

La DGT confirma que la extinción definitiva de la deuda por rescisión del contrato de arrendamiento, sin posibilidad de reclamación, encuadra en el artículo 80.Dos LIVA (rescisión) y no en el 80.Cuatro (crédito incobrable), siguiendo la doctrina del TJUE en los asuntos Lombard Ingatlan Lízing (C-404/16) y UniCredit Leasing (C-242/18), y las resoluciones del TEAC de 15-10-2019 y 3-06-2020. La rectificación de cuotas repercutidas opera en un plazo de cuatro años desde la extinción del crédito (art. 89.Uno LIVA); si la rectificación implica reducción, el sujeto pasivo puede regularizar su situación en el plazo de un año o instar rectificación de autoliquidaciones, debiendo reintegrar al destinatario las cuotas repercutidas en exceso (art. 89.Cinco.b).

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