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V1892-24 21. August 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Kriterium gültig
IVA · modificación de la base imponible

MwSt: Kündigung von Mietverträgen wegen endgültigen Zahlungsverzugs erlaubt Anpassung der Bemessungsgrundlage nach Art. 80.Zwei statt Art. 80.Vier

Ein Vermieter, der einen Gewerbemietvertrag nach jahrelangem Zahlungsverzug kündigt, kann die MwSt-Bemessungsgrundlage gemäß Art. 80.Zwei des Gesetzes 37/1992 reduzieren, da die Forderung als endgültig erloschen gilt. Dieses Kriterium unterscheidet den Fall von einer uneinbringlichen Forderung (Art. 80.Vier); stattdessen findet die Figur der Kündigung oder Annullierung gemäß der Rechtsprechung des EuGH Anwendung. Die Korrektur der durchgereichten Steuersätze muss innerhalb einer Frist von maximal vier Jahren ab dem Zeitpunkt des endgültigen Erlöschens der Forderung erfolgen, wobei bei einer Herabsetzung ein zusätzliches Jahr zur Regulierung der steuerlichen Situation eingeräumt wird.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si en el supuesto objeto de consulta procedería la modificación de la base imponible en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y en tal caso, el procedimiento de rectificación de las cuotas repercutidas.

Die Entscheidung der DGT

La DGT confirma que la extinción definitiva de la deuda por rescisión del contrato de arrendamiento, sin posibilidad de reclamación, encuadra en el artículo 80.Dos LIVA (rescisión) y no en el 80.Cuatro (crédito incobrable), siguiendo la doctrina del TJUE en los asuntos Lombard Ingatlan Lízing (C-404/16) y UniCredit Leasing (C-242/18), y las resoluciones del TEAC de 15-10-2019 y 3-06-2020. La rectificación de cuotas repercutidas opera en un plazo de cuatro años desde la extinción del crédito (art. 89.Uno LIVA); si la rectificación implica reducción, el sujeto pasivo puede regularizar su situación en el plazo de un año o instar rectificación de autoliquidaciones, debiendo reintegrar al destinatario las cuotas repercutidas en exceso (art. 89.Cinco.b).

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