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V1879-14 14 juillet 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Application du régime spécial des fusions sous réserve de motifs économiques valables

Une société dominante s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial du TRLIS lors d'une réorganisation par fusions. La DGT précise que cela est envisageable si l'opération respecte les conditions commerciales et fiscales, et qu'elle est justifiée par des motifs économiques valables plutôt que par une simple volonté d'optimisation fiscale.

La question posée

Question posée : Confirmation de l'application au projet de réorganisation du régime établi au chapitre VIII, titre VII du Texte Refondu de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

Pour bénéficier du régime spécial des fusions, l'opération doit être réalisée dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecter l'article 83.1 du TRLIS. L'application du régime exige que l'objectif principal de l'opération ne soit pas la fraude ou l'évasion fiscale, et qu'elle réponde à des motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. L'existence de déficits reportables ou de sociétés inactives n'invalide pas en soi le régime si la finalité n'est pas l'exploitation de ces déficits. L'entité acquéreuse se subroge dans le droit de compenser les déficits de la société cédante dans les limites des articles 90.3 et de la quarante et unième disposition transitoire du TRLIS.

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