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V1729-20 2 juin 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · renta negativa

Intégration des moins-values sur cession de participations dans la base imposable en l'absence d'exemption

La consultante s'interroge sur l'obligation d'intégrer dans la base imposable une moins-value issue de la vente de participations d'une entité, dès lors que les conditions d'exemption de l'article 21 ou le régime de groupe de l'article 11.10 de la LIS ne sont pas remplies. La DGT précise qu'en l'absence de participation significative et de l'appartenance des entités à un même groupe, la moins-value doit être intégrée à la base imposable.

La question posée

Cuestión planteada Si la renta negativa que obtenga la entidad consultante con motivo de la transmisión a E de las participaciones de B no le resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 21 ni 11.10 de la LIS y que, por tanto, dicha renta negativa se integrará en la base imponible de A.

La position de la DGT

Para que no se integren las rentas negativas por transmisión de participaciones, deben cumplirse los requisitos de exención del artículo 21.3 de la LIS, lo que exige una participación mínima del 5% o un valor de adquisición superior a 20 millones de euros. En este caso, al no cumplirse el porcentaje de participación indirecta mínima y no pertenecer las entidades al mismo grupo según el artículo 42 del Código de Comercio, no aplica la exención ni el régimen del artículo 11.10. Por tanto, la renta negativa debe integrarse en la base imponible.

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