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V1729-20 2 juin 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · renta negativa

Intégration des moins-values sur cession de participations dans la base imposable en l'absence d'exemption

La consultante s'interroge sur l'obligation d'intégrer dans la base imposable une moins-value issue de la vente de participations d'une entité, dès lors que les conditions d'exemption de l'article 21 ou le régime de groupe de l'article 11.10 de la LIS ne sont pas remplies. La DGT précise qu'en l'absence de participation significative et de l'appartenance des entités à un même groupe, la moins-value doit être intégrée à la base imposable.

La question posée

Question posée : Si le revenu négatif que l'entité consultante obtient du fait de la cession à E des participations de B n'est pas soumis aux dispositions de l'article 21 ou 11.10 de la LIS et que, par conséquent, ledit revenu négatif sera intégré dans la base imposable de A.

La position de la DGT

Pour que les revenus négatifs provenant de la cession de participations ne soient pas intégrés, les conditions d'exonération de l'article 21.1.a) de la LIS doivent être remplies, telles que le pourcentage de participation minimale de 5 % ou une valeur d'acquisition de 20 millions d'euros. En l'espèce, le pourcentage de participation indirecte minimale n'étant pas respecté et les entités n'appartenant pas au même groupe selon l'article 42 du Code de commerce, ni l'exonération ni le régime de l'article 11.10 ne s'appliquent. Par conséquent, le revenu négatif doit être intégré dans la base imposable.

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