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Un résident fiscal en Allemagne, associé commanditaire unique d'une GmbH & Co. KG allemande ayant acquis un bien immobilier en Espagne via des emprunts, s'interroge sur l'assiette de l'Impôt sur le Patrimoine (IP) : ses parts sociales ou l'immeuble lui-même. La DGT conclut que la convention fiscale Espagne-Allemagne (art. 21.4) et l'art. 5.Uno.b) de la LIP permettent à l'Espagne d'imposer les parts sociales, dès lors que l'immeuble espagnol représente plus de 50 % de l'actif. L'évaluation des parts est régie par l'art. 16 de la LIP, les dettes figurant au passif de la société étant déductibles.
Cuestión planteada - Si la sujeción del consultante al Impuesto sobre el Patrimonio por obligación real corresponde a la titularidad de las participaciones o al valor del inmueble.
El CDI España-Alemania (art. 21.4) atribuye a España potestad tributaria sobre participaciones en sociedades cuyo activo proceda en más del 50% de inmuebles situados en territorio español. El art. 5.Uno.b) LIP, vigente desde el 29 de diciembre de 2022, recoge el mismo supuesto para no residentes sujetos por obligación real. La base imponible se determina valorando la entidad participada conforme al art. 16 LIP (mayor de: valor nominal, valor teórico del último balance aprobado o capitalización al 20% del promedio de beneficios de los tres últimos ejercicios cerrados), deduciendo las deudas reflejadas en el pasivo del balance.
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