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V1635-19 1 juillet 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si des motifs économiques valables existent au-delà de l'avantage fiscal

La consultante demande si les motifs d'une fusion par absorption sont économiquement valables pour appliquer le régime spécial de l'impôt sur les sociétés. La DGT indique que les motifs exposés pourraient être valables, bien que cela dépende de la réalité des faits et du fait que l'opération n'ait pas pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale.

La question posée

Question posée : Si les motifs pour lesquels l'opération de fusion, par laquelle les entités B et C ont été absorbées par l'entité A, a été proposée, sont considérés comme économiquement valables pour mettre en œuvre la fusion sous le régime fiscal spécial du chapitre VII du titre VII de la LIS.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial des fusions, l'opération doit respecter les conditions de la Loi 3/2009 et de l'article 76.1 de la LIS. Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale, ou s'il n'existe pas de motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités. L'existence de déficits reportables dans la société absorbée n'invalide pas le régime si les entités sont opérationnelles et que la fusion améliore la situation patrimoniale ou l'activité de la société absorbante. La subrogation de ces déficits s'effectuera dans les limites des articles 84.2 et de la seizième disposition transitoire de la LIS.

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